论外贸企业增值税出口退税

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1、论外贸企业增值税出口退税自1994年我国实行新税制后，出口退税作为一项外贸政策，到目前为止已经历了若干次大的调整，在现行工作中存在的问题也层出不穷，退税政策的不断出新使外贸企业出口成本有所提高，获利空间相对减少，一直是外贸企业关注的热点。　　　　一、外贸企业增值税出口退税现行工作中存在的问题　　（一）增值税出口退税政策变动频繁，退税率档次过多　　1994年实行新税制，之后又多次对其进行了补充、修改和调整。出口退税政策频繁变动，不利于外贸企业生产经营活动的长期规划。我国当前增值税一般纳税人的税率实行17%，13%和0三

2、档，档次过多，不够统一。出口退税率为5%、9%、13%、15%、16%和17%六档，这就使得征收率和退税率之间存在很大的差异，过多的出口退税差别税率不仅容易使外贸公司在货物出口报关时选择高退税率的海关编码而导致骗税行为的发生，还会造成外贸企业财务管理上的漏洞。　　（二）出口商品海关编码的选择给出口退税带来的不便　　出口退税税率由国家税务部门制订，基本是按照产品的形态或用途分类，而海关列明的出口货物编码既有按照产品用途分类的，也有按照产品生产材质分类的，而同样一种产品按照用途和按照材质往往是不同的海关编码，而这不同的海

3、关编码往往又适用不同的出口退税率。外贸企业遇到过对同一种产品，不同的海关口岸认定为不同的出口编码的情形。例如：有的外贸企业出口拖拉机专用齿轮，此产品专用于指定型号的拖拉机，其生产材质是铸铁，如出口按照拖拉机配件申报，与其实际用途真实相符，海关编码是：8708991000，出口退税率为17%，但海关在查验时认定应该按照铸铁制品申报出口，海关编码是：7325991000，出口退税率为5%，两者之间相差12%，直接导致外贸企业增加成本12%，从而利润减少12%。导致这种情况出现的原因，主要是国家政策制订部门之间缺少协调沟通

4、，出口退税率对应的产品分类粗，对相关产品的分类税务部门与海关不一致，而又没有相应的解释细则跟进补充，海关查验处理的有关问题并不公开，外贸企业无从查找知晓，企业只有在被有关部门检查遇到问题时才知道，企业处于被动地位，不利于外贸企业制订经营发展规划。　　（三）出口退税款长期拖欠降低了出口退税的激励作用　　出口退税没有时间限制，拖欠企业的出口退税十分普遍。按照出口退税的有关规定，纳税人在向海关办理完出口报关手续后，凭增值税发票、出口报关单等有关凭证，要在规定的时限内向税务机关申报出口退税。但对于税务机关应在多少个工作日内对

5、出口退税单据审核完毕和在多长时间内将退税款划入纳税人账户，都没有做出明文规定加以限定。国家出口退税指标不足，税款不能及时足额到位，占用了外贸企业的流动资金，造成资金周转困难，使企业只能通过向银行贷款等手段来缓解资金紧张的状况，从而增加了企业的成本。即使国家不断提高了出口退税率，但外贸企业觉得拿到退税款遥遥无期、远水解不了近渴，出口退税的激励作用也会大打折扣。　　（四）对外贸企业增值税的征、退税管理存在不同程度的脱节　　根据国家税务总局规定，自2006年7月1日起，外贸企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定

6、期限内向税务机关补齐有关凭证的货物均要视同内销货物计提销项税额或征收增值税。文件只要求应计提销项税额，却对何时计提没有做出明确规定，外贸企业可随意调节，这个月税多了就暂且不计提销项税，等到哪个月进项抵扣多时再计提，而税务机关对外贸企业何时计提与计提金额是否正确也没有及时监管，使外贸企业有机可乘，造成税务征、退税管理脱节。　　（五）出口退税申报时限对外贸企业的制约　　国家对出口企业退税申报有明确的时限要求。外贸企业购进出口货物开具的增值税专用发票，应在开票之日起30日内办理认证手续、在货物报关出口之日起90天内，收齐出

7、口货物退税所需的有关单证，向税务机关申报办理出口货物退税手续。外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。例如，某外贸出口企业2009年3月11日出口一批货物，满90天，即为6月8日，则该企业最晚应在当月的第一个增值税纳税申报截止之日，即6月15日前申报出口退税。如果该企业3月25日出口该批货物，满90天，即为6月22日，则该企业最晚应在7月15日前申报出口退税。外贸企业如果逾期申报或在规定的时限内不申报退税，就要按照出口退税不

8、退则征的原则，即使所出口的货物符合国家政策，也应当视同内销征收增值税，加大了外贸企业的成本。　　二、改进外贸企业增值税出口退税工作的几点建议　　（一）进一步完善出口退税政策，按实际情况来调节我国的出口退税　　出口退税政策的频繁变动不利于外贸企业的出口计划和税务机关的管理工作，国家和税务机关应充分考虑我国经济发展的长远规划，统筹兼顾国家和外贸企业