作业成本法_1

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1、第八章作业成本法一、产生的时代背景1.基本思想最早在20世纪30年代提出2.理论的成熟期20世纪80年代3.产生的经济背景1）高科技的采用2）新的企业观的形成3）弹性制造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施。4）经营管理的需求。新的企业观把企业看做是为最终满足顾客需要设计的‘一系列作业’的集合体，形成了一个由此及彼、由内到外的作业链(activity)。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出(activities'output)又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推移，直到产品最终提供给企

2、业外部的顾客。适时制生产方式企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加工完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客的需要为出发点，实现零存货。二、作业成本法的基本概念(一)作业作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。分为以下四类：1．单位作业(unitactivity)2．批别作业(batchactivity)3．产品作业(productactivity)4．维持性作

3、业(sustainingactivity)3．产品作业(productactivity)使某种产品的每个单位都受益的作业。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。如对每一种产品编制数控规划、材料清单。4．维持性作业(sustainingactivity)使某个机构或某个部门受益的作业，它与产品的种类和某种产品的多少无关。(二)“作业链”和“价值链”概念1.作业链ABC认为，企业管理深入到作业层次以后，现代企业实质上是一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，这形成了一个由此及彼

4、、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。(二)“作业链”和“价值链”概念2.价值链“作业链”同时也表现为“价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。(三)成本动因1987年库珀和卡普兰提出了“成本动因”的概念。2.把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力，就是“成本动因”。3.成本动因就是决定成本发生

5、的那些重要的活动或事项。4.成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生。成本动因的分类根据成本动因在资源流动中所处的位置通常可将其分为:资源动因作业动因资源动因资源动因资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，则：从事各项作业的人数，就是一个资源动因。作业动因作业动因是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。如，

6、如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么，就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。则：订单的份数就是一项作业动因。作业成本法以作业量为成本分配基础，以作业为成本计算的基本对象，旨在为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的成本计算方法。作业成本法的本质确定分配间接费用的合理基础——作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因——成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使

7、以前的许多不可控间接费用变成可控。三、作业成本法的基本原理和一般程序(一)作业成本法的基本原理理论基础(1)作业消耗资源，产品消耗作业；(2)生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法相同，其特点主要体现在间接制造费用的核算上。传统成本计算方法对制造费用的分配传统成本计算方法对制造费用的分配显著的特点假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，因而它把直接人工工时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。传统的制造费用分

8、配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配作业成本法对制造费用的分配特点：(1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；(2)增加了分配标准，由单一标准(直接人工工时或机器小时等)分配改为按引起制造费用发生的多种“成本动因”进行分配。作业成本法对制造费用的分配作业成本法下，制造费用的核算步骤：第一步，将制造费用计入作业基础成本库中；第二步，