作业成本法的成因(1)

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1、一、作业成本法的成因（一）、传统成本计算方法的缺陷传统的成本计算方法下，直接材料和直接人工可以直接归属到各个成本计算对象，而间接费用的处理由两个步骤组成：第一步，将所有间接费用分配到各个成本中心；第二步，将各成本中心的成本分配到各个成本计算对象。在将按各成本中心归集的间接费用分配给各个产品时，主要以直接人工工时、直接人工成本为分配基础，其他还有如机器工时、产出单位、材料成本和主要成本等。这种基于数量的分配基础，其合理性取决于间接费用是否完全与生产数量相联系。在制造费用占全部费用的比重很小、其高低对总成本影响不大的情况下，这种分配方法

2、因简单易懂、资料容易取得而比较合理，产品成本的信息也比较准确。制造费用大大增加；直接人工工时和直接人工成本的大大降低；与工时无关的费用的快速增加，选用基于工时的标准来分配制造费用，扭曲了成本信息。更为重要的是，许多间接费用的发生与生产数量并无直接联系，如果仍以单一分配标准分配间接费用，就容易导致产品成本的高估或者低估。（二）、作业成本法产生的背景进入20世纪70年代，以计算机技术为代表的高新技术，使得制造业的生产环境、技术工艺发生了重大变化。企业传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产与消费者个性化的需求不相适应，这就需要以“柔性

3、制造系统”取代传统的大规模生产系统。所谓“柔性制造系统”，其实质就是在计算机的控制下，企业生产过程能够迅速地由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。传统成本核算方法主要针对规模经济下的大批量生产，“柔性制造系统”一定程度上破坏了传统成本核算方法赖以存在的基础，它导致企业成本中间接费用急剧增加、直接人工比例越来越少等生产经营的新特征，这对制造费用的合理分配提出了更高要求。适时制不同于传统的生产模式。传统的生产模式是一只那个“推动式”的模式，在适时制下，则转变成一种需求拉动式的生产模式，其基本知道思想是“

4、只有在顾客需要时才生产”，这里的“顾客”不仅仅是企业最终产品的供应对象，而是泛指下游生产环节。确定与产品成本有关的成本动因是作业成本会计的本质所在。会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。在成本会计的发展史上，先有完全成本法，后有变动成本法。在新的制造环境下，变动成本所占的比重越来越小，固定成本所占的比重则越来越大，只考虑变动成本将会使成本信息严重扭曲，同时，把固定成本作为期间费用处理，也无益于对间接费用的成本控制。经过不断尝试，西方会计界普遍认为最为彻底的变革是以作业作为间接费用的分配基础，而与之相适应的成本计

5、算方法就是作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。（三）、作业成本法的产生美国杰出的会计大师埃里克·科勒（EricKohler）基于对20世纪30年代水力发电活动的思考，首先使用了“作业”这一概念。他认为作业指的是一个组织单位对一项工程、一个建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献。科勒第一次把作业的观点引入会计和管理之中，认为所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。这是作业成本法的萌芽。美国教授乔治·斯托布斯（GeorgeJ.Staubus）是另一位早期研究

6、作业成本法的学者，他在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》、1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列作业成本观点。到了20世纪80年代，芝加哥大学的青年学者罗宾·库伯（RobinCooper）与哈佛大学教授罗伯特·卡普兰（RobertS.Kaplan）从1988年起先后在《成本管理》杂志上发表了四篇有关作业成本法的文章，并在《哈佛商业评论》上发表了论文《计量成本的正确性：制定正确地决策》。这些著名的论文，对作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择

7、、成本库的建立等都作了深入分析和探讨。一、作业成本法的理论基础作业成本法，是以作业消耗资源和产品消耗作业为基础前提的，以作业为核算对象，依据资源将资源成本分配到作业中心，再将作业中心的成本以作业动因为基础追踪到产品成本，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。（一）、资源资源是指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。制造业中典型的资源项目一般有：原材料、辅助材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧费、办公费、修理费、运输费等。与某项作业直接相关的

8、资源应该直接计入该作业。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。（二）、作业、作业链作业是指企业组织为了某一目的而进行消耗资源的活动或事项。作业有三个基本特征：1.作业是投入产出因果连动的实体2