例解合并报表中与存货等项目的抵销

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1、例解合并报表中与存货等项目的抵销一、存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销　　（一）当期内部购进商品的抵销处理　　借：营业收入　　贷：营业成本　　借：营业成本　　贷：存货　　借：存货跌价准备　　贷：资产减值损失　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用　　（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理　　借：未分配利润――年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润，假定结存存货在本期全部对外售出）　　贷：营业成本　　借：营业收入（本期内部销售收入，假定内部交易存货本期全部对外售出）　　贷：营业成本　　借：营业成本

2、　　贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）　　借：存货跌价准备　　贷：未分配利润――年初　　借：存货跌价准备　　贷：资产减值损失　　或做相反的抵销分录　　借：递延所得税资产　　贷：未分配利润――年初　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用　　例1：甲公司（母公司）和乙公司（子公司）适用的所得税率为25%，假定存货的初始计量与计税基础相同，税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。　　1.2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台不含税（下同）售价为7.5万元，增值税税率为17%。每台

3、成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年对外售出40台，其余部分形成期末存货。2009年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值分别下降至每台7万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。　　借：营业收入750（100×7.5）　　贷：营业成本750　　借：营业成本180［60×（7.5－4.5）］　　贷：存货180　　借：存货――存货跌价准备30［60×（7.5-7）］　　贷：资产减值损失30　　借：递延所得税资产37.5［（180－30）×2

4、5%］　　贷：所得税费用37.5　　方法一：（180-30）×25%=37.5（万元）　　方法二：见表1。　　2.2010年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。　　借：未分配利润――年初180　　贷：营业成本180　　借：营业成本90［30×（7.5－4.5）］　　贷：存货90　　借：存货――存货跌价准备30　　贷：未分配利润――年初30　　借：营业成本15（30×30/60）　　贷：存货――存

5、货跌价准备15　　借：存货――存货跌价准备60　　贷：资产减值损失60　　借：递延所得税资产3.75［（90－30＋15－60）×25%］　　所得税费用33.75　　贷：未分配利润――年初37.5　　方法一：（90－30＋15－60）×25%=3.75（万元）　　方法二：见表2。　　3.2011年，甲公司向乙公司销售A产品200台，每台售价8万元，增值税税率为17%。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。2011年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品

6、的可变现净值每台3.75万元。发出存货采用先进先出法核算。　　借：未分配利润――年初90［30×（7.5－4.5）］　　贷：营业成本90　　借：营业收入1600（200×8）　　贷：营业成本1600　　借：营业成本240［80×（8－5）］　　贷：存货240　　借：存货――存货跌价准备75　　贷：未分配利润――年初75　　借：营业成本75　　贷：存货――存货跌价准备75　　借：存货――存货跌价准备240　　贷：资产减值损失240　　借：递延所得税资产3.75　　贷：未分配利润――年初3.75　　借：所得

7、税费用3.75　　贷：递延所得税资产3.75　　方法一：（240－75＋75－240）×25%=0（万元）　　方法二：见表3。　　二、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销　　（一）当期内部交易的固定资产的抵销处理　　借：营业收入（假设销售方作为商品出售，购买方作为固定资产核算。）　　贷：营业成本　　固定资产――原价　　借：营业外收入（假设销售方作为固定资产出售，购买方也作为固定资产核算。）　　贷：固定资产――原价　　借：固定资产――累计折旧　　贷：管理费用　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用

8、　　（二）连续编制合并财务报表时的抵销处理　　借：未分配利润――年初　　贷：固定资产――原价　　借：固定资产――累计折旧　　贷：未分配利润――年初　　借：固定资产――累计折旧　　贷：管理费用　　借：递延所得税资产　　贷：未分配利润――年初　　借：递延所得税资产　　贷：所得税费用　　（三）内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理　　借：未分配利润――年初　　贷：营业外收入（或营业外支出）　　借：营业外收入（或营业外支出）　　贷：未