论述企业反舞弊性财务报告的防范系统

《论述企业反舞弊性财务报告的防范系统》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、论述企业反舞弊性财务报告的防范系统［摘要］在审计发展的历史上，公司财务报告舞弊始终是困扰审计职业界的重大社会问题。TreadwayCcmimis-sion(全美反舞弊财务报告委员会)的COSO报告全面地论述了企业反舞弊性财务报告的防范系统，其对当前我国资本市场中存在的会计信息失真、审计风险加剧、投资者决策失效等问题的研究和解决有很好的借鉴意义。在审计发展的历史上，公司财务报告舞弊始终是困扰审计职业界的重大社会问题。20世纪90年代以来，公司财务报告舞弊行为更为猖獗。据1995年美国注册舞弊审核师协会(Association

2、ofCertifiedFraudExaminers,ACFE)的报告估计，财务报告舞弊每年造成美国经济损失约高达4000亿美元。此外，据注册会计师联合保险公司估计，美国财务报告舞弊案每年以15%的速度递增。1998年，毕马威国际会计公司(PeatMarwick)对舞弊问题进行了第三次广泛调查，调查样本来自于20个行业的5000家企业和组织，被调查对象包括单位的高级管理者、经营主管、财务经理、证券经理、内部审计人员和一般工作人员等。调查显示，1998年，每起舞弊案的平均金额为11-6万美元，百万美元以上的舞弊案也不少。舞弊现

3、象(尤其是财务报告的舞弊)在我国也比较严重。我国自经济体制改革以来，随着资本市场的不断深入发展，经济繁荣，但同时也有一些腐败分子利用转轨过程中出现的问题，千方百计谋取私利，阻碍了经济的健康发展。大量虚假财务报告的涌现正是这一腐败现象的集中反映，这使得治理舞弊性财务报告成为当前的紧迫问题。此外，随着管理技术含量的提高、网络技术的应用及电子贸易的扩大，财务报告舞弊的机会还在不断增加，手段也更为隐蔽。因此，有必要借鉴国外的成功经验，充分发挥我国审计人员在防止舞弊性财务报告方面的作用。一、COSO舞弊财务报告研究成果简介财务报告舞

4、弊具有极大的危害性，它不仅大大增加了审计风险，还误导投资者和债权人，使他们依据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这必将导致整个社会的会计信息失真，其危害将是灾难性的。审计职业界很早就意识到这一问题，力图通过揭弊查错来解决这方面的舞弊问题。为此，1985年，美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计学会(AAA)、内部审计师协会(IAA)、财务经理协会(FEA)和全国会计师协会(NAA)共同组成了TreadwayCommission(全美反舞弊财务报

5、告委员会)。该委员会将舞弊性财务报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告”。TreadwayCommission在其划时代的《1987报告》中，全面地论述了企业反舞弊性财务报告的防范系统。该报告建议采取如下四道防线来防止舞弊财务报告：高层的管理理念、业务经营中的内部控制、内部审计和外部独立审计。由TreadwayCommission的发起组织(TheCommit-teeofSponsoringOrganization,COS0)在《1987报告》的基础上，又公布了跟踪

6、研究成果《舞弊财务报告：美国公司的分析(1987-1997)》。该报告对美国证券交易委员会(SEC)提交的大量财务报告舞弊案例进行了分析。下面就简单介绍研究报告的内容:COSO致力于此项研究根本的目的在于防止舞弊并力求解决下列问题：谁在进行舞弊？舞弊的性质、种类和技术手段是什么？此项研究考查了由SEC发布的《会计和审计法规实施公报》(SEC,AccountingandAu-ditingEnforcementReleases,AAERs)所列的1987-1997年11年间的财务报告舞弊案例。样本随机选取了有财务报告舞弊行为的

7、200家公司，涉及近300例舞弊案件。该报告还对公司和管理人员的舞弊特征进行了区别，在某种程度上可为审计人员提供预警信号。1、舞弊财务报告的制造者。通常公司在发生舞弊行为前一年的总资产一般低于1亿美元，即制造舞弊的公司通常是相对较小的公司。很多公司(事实上达78%)没有在纽约或美国证券交易所上市。在舞弊前，年度平均净收益仅为175万美元。不少公司在实施舞弊前处于亏损或无利润的状况。可以说，财务困难是这些公司采取舞弊行为的主要动机。而主要的管理人员又经常被牵涉其中。在72%的案例中，AAERs提到了首席执行官(CEO),有4

8、3%的案例涉及到首席财务官(CFO),25%的舞弊公司没有设立审计委员会。在设立审计委员会的舞弊公司中，大部分成员没有会计任职资格或没有在会计或财务岗位的工作经验。内部设立审计委员会的公司，一年大约有一次舞弊行为。可见，审计委员会对防止公司财务报告舞弊还是有一定积极的作用。在制造舞弊报告的公司中，董事会