教育税收优惠政策下高校收入纳税筹划研究

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1、教育税收优惠政策下高校收入纳税筹划研究着高等教育改革的深入，高校扩招及其社会环境的变化，高校涉税经济业务也越来越多，但长久以来因为受“税收不进学校”观念的影响，高校涉税经济业务的管理存在着依法纳税意识淡薄、对税收政策的理解不够或存在偏差、与税收机关沟通不够等问题，迫切需要研究和解决。笔者根据国家和地方相关税收优惠政策针对高校实际收入类型逐一进行详细分析，提出不同收入类型下的纳税筹划方法，并提出设置专职纳税筹划人员、充分利用国家教育税收优惠政策针对高校不同收入类型分别核算应税和免税业务、按照税法规定及时办理纳税和免税申报等加强高校收入纳税筹划等

2、措施建议。　　　　关键词：税收优惠政策；高校收入；纳税筹划　　：G475文献标志码：A：1008-5831(2012)05-0163-05　　随着高等教育改革的深入，高校扩招及其社会环境的变化，高校收入多样化，经营性收入比重增加，高校由过去不纳税、少环节纳税，发展到现在成为纳税人中的一个重要群体，依法纳税成了高校管理中的重要环节之一。但长久以来因为受“税收不进学校”观念的影响，高校的财务人员未完全树立依法纳税意识，也缺乏对税收法规的学习和了解，发生纳税义务后不及时办理税务登记，各种形式偷漏税行为时有发生。有鉴于此，如何有效地进行纳税筹划，

3、严格涉税业务的管理，已成为高校财务管理工作的重要内容。此外，高校在进行科教活动及创造社会效益的同时，可以通过纳税筹划在法律、政策许可的范围内降低高校整体税负，提高办学的经济效益。　　纳税筹划进入中国市场虽然只有短短几年时间，却给人们带来了全新的纳税理念，展现了迅猛发展的势头，对企业理财和经济发展产生了重要影响。而高校作为事业单位，无论是会计制度还是核算方式均与企业有所不同，如何进行纳税筹划更是相对陌生的事务。而且在税收政策方面，高校除享有一般的优惠待遇以外，国家为鼓励高等教育发展，于2004年出台了《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知

4、》、2006年出台了《财政部、国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》、《关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》等，这些教育税收优惠政策涉及营业税、企业所得税、增值税等10多个税种，高校税收筹划存在很大的空间。　　但同时，人们也逐渐发现高校在涉税业务管理方面存在较多问题，包括纳税　　意识差、　　管理层认知程度较低、税收知识缺乏、税负计算未进行相应筹划等［1-2］。针对这些问题，学者们指出高校应用好用足税收优惠政策，并进行税收筹划［3-4］，并从不同角度提出了高校收入纳税筹划的思路，如叶欣等从高校技术创新

5、的营业税角度阐述了科研经费收入的有关税收问题［5］；冯萍针对高校个人所得税的特点，阐述了高校个人所得税筹划方法及其制约性，提出了高校个人所得税筹划方法的相关对策［6］。龚敏希等对高校资产经营公司的税收筹划进行了分析［7］；龙凌云从高校后勤企业的组织形式、营业收入、税前扣除项目三方面探讨了纳税筹划，以降低后勤企业税负或延缓纳税［8］。但以上文献主要是从单一税种角度提出了纳税筹划的具体方法，由于高校收入类型庞杂，尚鲜见从高校多收入税种角度考虑如何系统筹划收入纳税。　　随着高等教育的迅速发展，税收筹划工作将越来越为高校所关注并重视。2010年“两会

6、”期间，据调查资料显示，截止2009年，中国高校贷款规模已超过2500亿元，其中地方高校贷款近2000亿，部分高校甚至出现资不抵债的情况。因此，高校纳税筹划应区别于企业［9］，通过科学的方法安排自身的筹资、投资、生产经营以及利润分配等经济活动，从而实现总体利益的最大化。本文根据国家和地方教育税收优惠政策，在划分高校实际收入类型及纳税分析的基础上，指出高校涉税业务方面存在的问题，系统总结和提出不同收入类型的纳税筹划目标、制约因素与方法，并通过列举高校纳税筹划的具体案例，对高校收入纳税筹划提出意见和建议。　　一、高校收入分类及纳税分析　　按照国家

7、相关规定，高校收入大致分六大类，包括财政和上级补助收入、科研收入、行政事业性收费收入、代收费项目收入、附属单位缴款和其他收入。其中财政和上级补助收入主要是指教育事业费、科学事业费、科技三项经费、基建经费以及其他各项拨款。科研收入包括通过承接科技着高等教育改革的深入，高校扩招及其社会环境的变化，高校涉税经济业务也越来越多，但长久以来因为受“税收不进学校”观念的影响，高校涉税经济业务的管理存在着依法纳税意识淡薄、对税收政策的理解不够或存在偏差、与税收机关沟通不够等问题，迫切需要研究和解决。笔者根据国家和地方相关税收优惠政策针对高校实际收入类型逐一

8、进行详细分析，提出不同收入类型下的纳税筹划方法，并提出设置专职纳税筹划人员、充分利用国家教育税收优惠政策针对高校不同收入类型分别核算应税和免税业务、按照税法规定及时