建造合同准则的应用现状及改进措施

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1、建造合同准则的应用现状及改进措施建造合同准则的应用现状及改进措施　　：随着我国经济国际化进程的的加快，会计准则也逐渐与国际接轨。本文阐述了建造合同准则在应用中的优点，以及在实际应用中面临的问题，并针对建造合同准则在应用中面临的问题，理论联系实际提出了改进措施，从成立《建造合同》准则执行管理小组、加强工程项目动态管理，合理确定合同预计总收入和预计总成本、完善完工百分比法、加强审计和监督，严控人为调利润现象、狠抓工程结算，加强工程项目的管理、合理税收筹划、重视和加强会计职业判断这七个方面，详细叙述了建筑施工企业如何完善建造合

2、同准则，这些必将对改善企业经营管理产生积极的意义。　　关键词：建造合同准则应用改进　　随着我国加入WTO，国际经济对我国经济影响越来越大，特别是区域经济和跨国经济的发展，要求我国在会计上向国际靠扰。为进一步规范企业建造合同的确认、计量及相关信息的披露，适应市场需求和国家发展趋势，逐步与国际会计准则接轨，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第15号—建造合同》，2007年1月起首先在上市公司执行，力争在不长的时间涵盖我国大中型企业。建造合同准则自颁布以来，在规范建筑施工企业会计行为，提高会计信息质量方面取得了明显的成

3、效。但目前国内建造合同市场尚不规范，企业管理水平不高，影响了建造合同准则执行的准确性。如何使建筑施工企业更好地执行建造合同准则，提高会计信息质量，成为目前亟待解决的问题。　　一、建造合同准则应用中的优点　　建造合同准则的最大优点是能在较长的时期内体现权责发生制和配比原则，反映企业的经营管理水平。　　（1）各期收入、成本符合配比原则。《建造合同》准则要求企业根据预计合同总收入、预计合同总成本、完工百分比及时确认各期的收入、成本，符合收入、成本的配比原则。　　（2）符合谨慎性原则。《建造合同》准则要求对尚未确认的合同亏损予以

4、预计，计提预计合同损失准备，不仅反映已完工部分工程的合同亏损，还将未完工部分的亏损计入损益，符合谨慎性原则。　　（3）能提供更多的会计信息。建造合同准则要求企业在报表附注中披露合同总金额、累计发生成本、累计已确认毛利、办理结算价款及预计损失等信息，涵盖了较多的信息量，便于从帐表上直接了解到工程的盈亏及结算情况；　　（4）有利于企业加强管理。建造合同准则要求企业编制工程预算来确定预计总成本，同时又根据材料价格、人工成本等变化来随时调整预计总成本。这就要求企业加强对合同执行全过程的监督管理，有利于企业加强管理。　　二、建造合

5、同准则在应用中存在的问题　　当前我国在建造合同的应用过程中面临以下几个方面的实际问题，影响了规范会计核算行为、提高会计信息质量、制约了施工企业管理水平的提高：　　（1）合同执行结果“可靠估计”难以操作。建造合同准则要求企业“可靠估计”合同收入和成本，但施工企业的收入成本受外部环境的影响而变化，很难做到“可靠估计”。　　建造合同一般工期长，地质条件复杂，生产资料、劳动力价格变化快，使合同总成本难以“可靠估计”。另由于业主和施工方的不对等地位，“三边”工程（即边设计、边施工、边预算）普遍存在，变更、索赔因素多，施工企业往往只

6、能在竣工决算时才能确认变更项目，加大了确认预计合同总成本和预计总收入的难度。　　建筑施工企业管理水平良莠不齐，影响合同收入和成本的确认与计量。建造合同准则要求企业具有较高的管理水平和职业判断能力，而目前我国施工企业总体管理手段比较落后，管理水平较低，人员综合素质与职业判断能力不高，导致合同总收入确认与总成本预测的合理性与准确性大大降低。　　（2）完工百分比法存在缺陷。以完工百分比法确认工程进度，主要基于投入和产出之间存在对应关系，按照配比原则根据实际发生总成本占合同预计总成本的比例确认收入的金额。在实际操作中，成本投入与

7、完工程度经常不存在严格的对应关系，以成本投入来测算完工程度往往会出现偏差。　　（3）影响了资金周转。建造合同准则是按完工进度确认合同收入，符合权责发生制的要求，能准确核算经营业绩，但确认的利润会计期末就要缴纳所得税，在工程款拨付远远滞后于工程完工进度的情况下，企业需要垫付大量的资金用于缴税，增加了资金成本，这对于资金本来建造合同准则的应用现状及改进措施　　：随着我国经济国际化进程的的加快，会计准则也逐渐与国际接轨。本文阐述了建造合同准则在应用中的优点，以及在实际应用中面临的问题，并针对建造合同准则在应用中面临的问题，理论

8、联系实际提出了改进措施，从成立《建造合同》准则执行管理小组、加强工程项目动态管理，合理确定合同预计总收入和预计总成本、完善完工百分比法、加强审计和监督，严控人为调利润现象、狠抓工程结算，加强工程项目的管理、合理税收筹划、重视和加强会计职业判断这七个方面，详细叙述了建筑施工企业如何完善建造合同准则，这些必将对改善企业经