非上市公司股权转让涉税问题研究

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1、非上市公司股权转让涉税问题研究非上市公司作为企业股份制改造的产物，形成于二十世纪八十年代后期，目前我国设立的有限责任公司和股份有限责任公司，除2000余家上市公司外，其余均为非上市公司。国家统计局普查中心资料显示，截止2012年底，全国非上市公司总量已超过50万家，数量十分巨大，在市场经济主体中居于主导地位。近年来，伴随着我国社会主义市场经济的深入发展，资本流动日益活跃，资产重组活动频繁发生，股权交易作为资产重组的重要形式之一，在日常经济生活中大量存在，为经济发展不断注入新的活力，同时蕴含大量“潜在税收”，成为国

2、家税收收入新的增长点。非上市公司股权转让作为一种新兴经济业务，是投资人资本运作的重要方式，也是纳税人获利、融资、税收筹划采用的重要手段。因非上市公司转让有着独特的运作机制，在现行法律框架和经济环境下，税收监管具有相当难度，税款极易流失，如何加强对企业股权交易行为的控管避免税收流失是各级税务部门面临的一道新的课题。为了揭示非上市公司股权转让的特点和规律，把握其交易实质及对国家税收产生的影响，将潜在税源转化为现实税收，本文试图从税收工作实践出发，结合个人的理解认识，对非上市公司股权转让涉税问题进行剖析，寻求有效的税收

3、征管方案，破解非上市公司股权交易的税收监管难题。一、非上市公司股权转让概述（一）非上市公司股权转让的定义《公司法》规定，我国的公司形态分为有限责任公司和股份有限公司，有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。股份有限公司的股权在证券交易所上市交易，又称为上市公司。-26-上市交易的股权称为股票，股票是股权的外在表现形式。股权，又叫股东权，是市场经济环境下的一项重要的财产权利，泛指股东得以向公司主张的各种权利，具体是指股东因出资而取得的、依法定或公司章

4、程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。《公司法》规定,“股东持有的股份可以依法转让”、“股东转让其股份,应当在依法设立的证券交易场所进行或者按照国务院规定的其他方式进行。”相对上市公司而言，非上市公司不是法律上的概念，主要是为了区别于上市公司设计出来的，其股权交易同属于产权交易范畴，只不过股权并不在公开的市场交易，而是通过“其他方式进行”。目前,我国上市公司股权在上海证券交易所和深圳证券交易所交易,而对非上市公司股权,交易的“其他方式”尚未明确，非上市公司股权交易常处于尴尬境地，大量

5、私下转让已成为常态。法律规范的缺失，导致相关部门监管乏力，为非上市公司股权转让的自由操作运作空间。（二）非上市公司股权转让与资产转让的区别联系在研究非上市公司股权转让涉税问题时，资产转让涉税问题不容回避。资产转让是资产所有者将其拥有的资产转让给受让人的行为。所谓资产是指企业拥有的或控制的能以货币计量的经济资源，包括机器设备、现金、土地使用权、无形资产等。转让资产则仅涉及两个独立主体，即转让资产的企业（转让方）与受让资产的企业（购买方），与转让资产的企业股东没有直接关系。假借股权转让之名进行资产转让的情况屡见不鲜，

6、究其原因，二者有着不同的税收待遇。虽然资产转让（税法称为转让无形资产和销售不动产）有着明确的税收政策规定，但是披上股权转让的外衣，可以规避和节约大量税费，一些企业屡试不爽。笔者认为应该正确的区分股权转让和资产转让，并有区别的适用税收政策。为了更加清晰地认识二者的异同，结合对现行法律的理解，总结归纳如下表：-26-项目区别股权转让资产转让转让主体股份的持有者——股东资产的所有者——企业转让客体股东持有股份，因此，公司资产所有者仍为原股东。企业全部或部分财产，因此，其资产所有人发生改变。转让对价企业综合因素，不仅关注

7、企业现状，更关注其盈利前景资产的市场价或公允价转让程序签订转让协议，通过股东大会，最终办理变更登记手续签订转让协议即可有效成立涉及税种无须缴纳营业税、增值税、土地增值税和契税，但涉及所得税。动产、不动产和无形资产所有权转移会涉及营业税、增值税、土地增值税和契税等多项税种实务中，股权转让和资产转让界限模糊，是否存在包含关系尚无明确说法，将二者混淆情况时有发生，税务部门也未对其进行严格区分，因而我们只能从现行税收政策规定来理解涉税问题。（三）非上市公司股权转让流程《公司法》和相关法律法规的规定，规范的非上市公司股东转

8、让一般要经过以下程序：-26-1．欲转让股权的股东向公司董事会提出转让股权的申请，由董事会提交股东会讨论表决；2．转让股权中对涉及的国有资产和土地使用权、工业产权、专有技术等无形资产进行资产评估；3．签订转让股权的协议，对双方转让股权的数额、转让的程序、双方的权利义务等事项作出规定；4．召开股东会议，表决修改公司章程，根据股东的提议，必要时变更公司董事会和监事会成员；5．