固定资产借款费用资本化问题探析

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1、固定资产借款费用资本化问题探析摘要：固定资产借款费用资本化的处理属于较为敏感的问题，如果处理不当，不仅会损害公司投资人的利益，还有可能力企业招致税务风险。因而，有必要对固定资产借款费用资本化问题进行深入、细致的研究，使企业在规避税务风险的同时，又能使其投资人的合法权益得到有效的保障。本文从借款费用资本化的内涵入手，指出固定资产借款费用资本化在会计处理过程中应注意的问题，并针对这些问题提出解决对策。本文采集自网络，本站发布的论文均是优质论文，供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被转载的情况，

2、请通知我们删除已转载的信息，如果需要分享，请保留本段说明。关键词：固定资产借款费用资本化随着我国社会主义市场经济的逐步完善，同行业间企业的竞争口趋激烈。企业若想在其所处的行业、领域站稳脚跟，并赢得市场先机，做大做强、提高自身的实力是必不可少的。企业若要提升自身实力及其核心竞争力，使其能在激烈的市场竞争中得以正常生产经营，难免会向金融机构借款。然而，借款过程中所产生的诸如借款利息等借款费用的处理成为会计处理中的难点问题，如果会计处理不当将可能使企业遭遇税务风险及财务风险。一、借款费用资本化概述（一）借款费用内涵借款过程中的主要费用

3、一般包括利息、折溢价推销、外汇汇兑差额及银行手续费等，上述几项费用统称为借款费用。总的来说，企业处理借款费用的方式可以分力两种，即资本化及费用化。所谓资本化指的是将借款费用计入所购置或是建造固定资产的原值，待该资产正式投入使用后，以计提固定资产折旧的方式计入制造费用或是期间费用；另一种方式则是将借款费用直接计入当期财务费用，冲减所属会计年度本年利润。两种方式无论是在会计准则上还是在税收相关法规上都是允许的，关键问题是资本化及费用化界限上的确定。（二）借款费用资本化的确认借款费用资本化的确认涵盖了两个方面的内容，即开始和休止资本化

4、的两个时间节点，这对于固定资产的借款费用能否资本化可谓至关重耍。首先，借款费用开始资本化的时点。会计准则规定，借款费用开始资本化的时点需要满足三个条件，即相关固定资产支出已发生、借款费用支出已发生及为使固定资产达到预定可使用状态或是出售状态所必要的购建或生产活动己开始其次，借款费用停止资本化的时点。包括符合资本化条件资产的形象进度或是生产工作已经基本完成，抑或是该固定资产的建造己与生产、设计、合同约定基本相符，以及继续发生在所购建或是生产的固定资产上的支出金额已经很少甚至基本不再发生。同时，这里还要说明一点的是，因为所购建固定资

5、产的过程中因发生非正常中断且中断时间超过三个月的，应当暂停借款费用的资本化处理。（三）会计准则与税法对于借款费用资本化规定的比较企业在借款费用资本化会计处理过程中，不应该忽视税收法律、法规对其的相关规定，只存明确税法的规定，才能存效地规避由此而带来的税务风险。同时，对于固定资产借款费用的资本化问题，税法与会计准则的规定还是有着一定的区别的。现将二者的区别以表格的形式予以体现。二、固定资产借款费用资本化过程中存在的问题借款费用资本化过程中存在的问题，其实质上就是资本化的吋点确定问题。总结起来一句话，即“应资本化的费用化、应该费用化

6、的却资本化”。我国的会计准则及企业所得税法对于固定资产的借款费用资本化问题规定的己非常明确，且在本文中已做出了较为细致的描述，在这里不在赘述。一些企业之所以存在资本化、费用化划分不清的问题，其根源在企业的利润及规避企业所得税两方面。（一）人为操纵企业利润方面我们知道，企业为建造或是购置某项固定资产会因自身资金不足而向银行等金融机构贷款，那么贷款后借款费用支出的入账问题成为一个重点。部分企业的决策层为Y自身的业绩考虑，想尽种种办法，将匕不具备资本化条件，而应计入当期损益的那部分借款费用仍计入固定资产原值，而不是按照规定计入财务费用

7、。这样使得企业在短期来看实现的利润较多，伹从长远来看，未按规定计入固定资产原值的那部分借款费用，将来也要以折旧的方法计入到产品成本或是期间费用，属于一种时间性的差异，从本质来讲并不是企业生产经营活动的真实体现，从而使得企业无形中存在潜亏，因而不利于企业的长远发展，继而损害Y企业投资者的切身利益。（二）规避企业所得税方面的考虑企业所得税计税依据的应纳税所得额，是以企业实现的会计利润的基础上进行的纳税调增或是调减后得来的。一些企业为了达到少缴甚至不缴企业所得税的目的，而通过将应计入固定资产原值资本化的那部分借款费用，计入当期损益，从

8、而增加Y亏损及应纳税所得额。如此处理，看上去企业好像是增加了亏损，而少缴了企业所得税，但同时也为企业埋下了税务风险的隐患，其税收违法行为很容易遭到税务稽查机关的处罚。另外，前者提到的企业决策层为了自身业绩的考虑，而人为调增利润的行为很容易使得企业多缴企业所得税，