浅析股权转让环节个税筹划

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1、浅析股权转让环节个税筹划　　摘要：改革开放几十年来，随着社会财富的积累，个人投资现象越来越普遍，个人股权转让行为也日渐增多。我国个人所得税法规定，个人的股权转让应按“财产转让所得”征税，征收20%的个人所得税，虽然国家对股权转让应缴的个人所得税的政策越来越健全和完善，但仍然存在节税空间，如何在国家税收政策允许的前提下，降低股权转让中的个人所得税税负，就成为股权转让需要考虑的重要因素。因为个人转让上市公司股权暂不征收个税，所以本文仅从个人（含独资和合伙企业）转让非上市公司股权的角度阐述个税的筹划。本文首先阐述了股权转让

2、设计到的相关法律、法规，进而结合法律、法规的规定谈了股权转让环节个税筹划的一些个人见解并对目前国内股权转让个人所得税征管实际情况进行了分析。　　关键词：非上市公司股权转让；个人所得税　　一、引言　　财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。个人所得税法规定，除股票转让所得暂不

3、征收个人所得税，个人取得的其他财产转让所得，一律征收个人所得税。　　个人股权转让所得是指财产转让所得中的股权转让所得，以个人指股权转让价减除股权成本价以及相关费用后的差额。股权成本是指当初购买股权时所实际支付的金额。股权转让价是指股权转让人转让股权所收取的货币性资产和非货币性资产的数额。　　就本质而言股权转让和股票转让没有区别，但是这里的股票转让暂不征收个人所得税是特指上市公司的股票转让，而非上市公司的股票转让是要征个人所得税的。　　二、与股权转让相关的个税法律、法规、规章　　现行个人所得税法系2011年6月30日第

4、11届全国人大常委会第21次会议通过的《关于修改的决定》，对个人所得税法进行了第6次修订，自2011年9月1日期执行，随后财政部、税务总局又制定了一系列部门规章和规范性文件，这些法律法规、规章等构成了我国的个人所得税法律制度。我国《税收征收管理法》及其《实施细则》等也对股权转让所得的个税缴纳进行了规范。　　（一）关于股权转让价格的公平性。为了防止价格欺诈，《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）的有关规定，自然人转让所投资企业股权（以下简称股权转让）取得所得，按照公平

5、交易价格计算并确定计税依据。这里说的是，税务主管机关可以依法对股权转让计税价格如果明显偏低而且无正当理由的行为进行核定。　　（二）以下是4种判定计税依据明显偏低且无正当理由行为的方法：　　1个人申报的股权转让价格如果低于同样或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权的转让价格，可以认定是偏低；　　2个人申报的股权转让价格比对应股权的净资产份额的低，也可以认定为价格偏低；　　3个人申报的股权转让价格低于获得该股权时的初始成本，或低于取得该股权所支付的实际款项低的，也可以认定为转让价格偏低；　　4个人申报的股权转让价格比

6、类似或相同条件下同类行业的企业股权转让价格低，可以认定转让价格是偏低。　　（三）对上述申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，以下方式可以采用来重新核定价格：　　1主管税务机关可以比照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入；　　2主管税务机关可以参考相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入；　　3主管税务机关可以参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业

7、，净资产额须经中介机构评估核实。　　4如果纳税人不认可主管税务机关采取的上述核定方法，应当将相关证据提交给主管税务机关，待认定属实后，再采取另外的合理核定方法。　　（四）关于股权再次转让的特殊规定　　纳税人再次转让所受让的股权的，前次转让的交易价格及买方负担的相关税费就是股权转让的成本。　　三、股权转让中的个税筹划　　税法规定按照财产转让所得征收净所得的20%。也就是说股权转让所得必须是取得了收益，如果是折价、平价转让股权，不交个人所得税，如果是溢价转让股权，超出部分要按20%的税率计算缴纳个人所得税。为了降低股权转

8、让收益，有条件的个人可以在其说持有股权的公司分配后利润后进行股权转让。　　如：某某转让股权，原取得股权的实际支出100万元，转让价格118万元，合理转让费用3万元，则对其净收益15万元，按20%计算缴纳个人所得税3万元。　　（一）个人转让股权关键在于股权转让所得，在确定转让价格时，可以尽量先进行利润分配在转让，以减少所有者权益总额，降低税负，甚