金融危机下的资产减值研究

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1、金融危机下的资产减值研究：2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则》，2008年全球爆发了金融危机，我国经济受到巨大的冲击。在会计准则颁布后，许多上市公司因为金融危机的影响计提了巨额的资产减值准备，而2009年却又大量转回资产减值准备，这种现象很值得我们进行探讨。在此背景下，本文从分析资产减值与盈余管理两者的理论关系出发，探讨上市公司资产减值准备计提和转回的情况。　　关键词：企业会计准则；资产减值准备；金融危机；上市公司　　：F83：A：1009-0118（2012）12-0188-02　　2007年我国正式实施《企业会计准则》，其中第8号准则《资产减值准则》对资产减值的

2、确认、计提、转回和披露等方面做了详细的规定，这些规定在一定程度上规范了我国上市公司资产减值计提混乱的现象，对上市公司盈余管理的行为也起到一些制约作用。　　一、资产减值准备的基本理论　　《企业会计准则》中资产减值的定义是指资产的可收回金额低于其账面价值。对于其中的可收回金额，会计准则规定应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产减值准则要求企业应当根据资产减值迹象，合理估计资产的可收回金额，如果可收回金额低于资产的账面价值，说明资产发生减值，企业应按照可收回金额低于账面价值的差额确认为资产减值损失，资产减值损失一经确认，在以后会计

3、转回。　　（一）资产减值准备体现了谨慎性的会计原则　　谨慎性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，谨慎性在会计实务中的一个典型运用就是对企业资产计提减值准备。在当今复杂多变的市场环境下，由于企业经营风险的不确定性在不断增加，使得资产的市场价值也经常处于不断变化之中，假如资产获取未来经济利益的能力降低，也会影响其获利能力的价值。当企业面临风险和不确定性时，按谨慎性原则的要求应低估企业的资产和收益，这样才能提供对使用者更有效的会计信息。我国资产减值准备的计提正是体现了不高估资产和收益、不低估负债和损失的谨慎性原则

4、。　　但在某些方面，计提资产减值准备与谨慎性原则会发生冲突。资产的可收回金额是从资产可变现净值与其未来现金流量的现值两者中选择较高者，企业在预计资产未来现金流量的现值时，需要综合考虑各相关因素，包括资产的使用期限、预计未来现金流量、折现率等，这些因素在会计实务操作中都比较难确定，更多是依靠会计人员的职业判断，若判断有偏差，则达不到谨慎性原则的要求。因此对企业管理层和会计人员来说，在计提资产减值准备时，对谨慎性原则的合理运用就显得特别重要。　　（二）资产减值是相关性与可靠性两者平衡的结果　　在进行会计核算过程中，会计人员既要保证会计信息的可靠性，又要关注会计信息的相关性。但可靠性与

5、相关性在某些方面存在着矛盾。要提高信息的相关性，首先要保证及时，而为了及时获取信息，企业极有可能在获取充分的数据前就确认，进行会计处理，这就削弱了会计信息的可靠性。相反，为了保证可靠性，对大量当期难以获得可靠证据的经济事项不予以确认或过分追求精确，也会大大削弱相关性和及时性。　　由于相关性与可靠性这两者本身固有的矛盾，使我们在反映和披露会计信息时面临两难选择。因此为了达到可靠性和相关性的平衡，准则在许多方面进行修改，如对资产减值准备转回进行修改，要求资产减值采用可收回金额的计量模式代替历史成本计量模式，并将资产可收回金额低于资产账面价值的部分确认为资产减值损失。通过这些方面的修改

6、，力求为使用者提供更接近资产真实价值的信息，向现实和潜在投资者提供与决策相关的信息，这种资产减值准备的处理体现了会计信息相关性和可靠性的平衡。　　二、金融危机下的资产减值理论分析　　金融危机虽然已经结果，但其对企业的经济影响还一直存在，在此背景下，研究资产减值的现象及其背后潜伏的问题就具有非常重大的意义。　　会计准则禁止长期资产减值转回，而允许转回流动资产减值，这导致一些受到金融危机影响的企业利用流动资产减值转回来调节不同期间的会计利润。当资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应确认资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”账户，贷记“减值：2006年2月15日，财政部颁布

7、了《企业会计准则》，2008年全球爆发了金融危机，我国经济受到巨大的冲击。在会计准则颁布后，许多上市公司因为金融危机的影响计提了巨额的资产减值准备，而2009年却又大量转回资产减值准备，这种现象很值得我们进行探讨。在此背景下，本文从分析资产减值与盈余管理两者的理论关系出发，探讨上市公司资产减值准备计提和转回的情况。　　关键词：企业会计准则；资产减值准备；金融危机；上市公司　　：F83：A：1009-0118（2012）12-0188-02　　2007年我国正式实施《企业会计准则》