商业企业“递延资产”核算中存在的问题及对策研究

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1、商业企业“递延资产”核算中存在的问题及对策研究1998109总第19'7期0缸益盟，援厂，会计杯气，气糸l一陂商业企业“递延资产’’核算中存在的问题及对策研究△张福康●●●。。。。～r摘要：在买方市场的．}形势下，盎业的优势在于占领市场，扩大者阵地，振索．}路子，在开拓市场上下功夫。在槁活经营上作文章．关键诩：市场盘业优势向力吸引力麓幕力经营策略一、商业企业。进延资产核算中存在的主要问题实施企业新财务会计制度后，递延资产是一个全新的概念，它是指企业发生的不能全部计人当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在

2、一年以上的固定资产修理支出等其他待摊费用，其本质是企业已经发生而尚未摊销的费用。它与过去的待摊费用相比，区别在于摊销期长短不同，待摊费用摊销期为一年以内，而递延资产摊销期为一年以上．新财务制度将递延费用列为企业的一项长期资产，在有效摊销年限内摊销计入相关费用．使其价值逐步得到补偿．它与企业其他资产相比．既不能将其变现，又不能用来偿债，纯粹是未来收入的减少．若不严格管理和核算，直接关系到企业资产的真实性和财务成果的正确性．近年来，在财务制度实施中有不少企业利用制度对递延资产项目核算规定存在的不足，随意增加核算内容和确定摊销期借以掩盖矛盾，充当企业成本、费用和利润的调节

3、器，现阶段企业在递延资产核算和管理中存在的问题日趋严重，主要表现在以下三个方面：1．核算内容失真．新财务制度规定，递延资产的核算内容为开办费、租入固定资产改良支出，摊销期在一年以上的固定资产大修理支出等．而目前在一些企业中，不仅包括上述内容，还包括新旧制度接轨转入的待摊费用，已完工程的借款利息支出、待核销基建支出、以前年度大修理基金的赤字转入数等等．近年来，某些企业还利用制度确定的递延资产标准弹性和简略，把大额存货毁损、无能力承担的流动资产借款利息等计人递延资产．这样，递延资产既包括了企业不能全额计人当期损盏的真正的递延费用，又包括了一些应在当期开支而因数额较大，企

4、业无力承受的期间费用，人为造成企业递延资产核算内容失真失实．2．摊销期限可任意延长，会计核算混乱．为企业造假营造了一个避风港．新财务制度赊规定开办费应按不短于五年期限分期摊入相关费用，其余只作粗线条原则性规定，无具体的摊销期，从而给企业取得了递延资产摊销期限的自决权．企业根据承受能力，经济效益和经营者的种种考虑．自行确定摊销期或摊销额，造成同一递延资产内容，其摊销期限在不同企业的不一致性，即使同—企业由于法人代表人的调整．摊销期限与摊销额也不同．会计核算具体操作、帐户设置、帐务记载，有些企业未能根据制度规定设置明细帐，各种递延费用发生和摊销都集中于一张帐页反映．很准

5、分清递延资产的具体内容、巳摊销和未摊销金额，经过逐年滚存结转后，就更无法辨认其原始形态，核算人员有意把水搅浑，以便浑水摸鱼．目前．在一些企业由于各种原因导致经营、投资失败，造成经济亏损．企业法人代表为了掩盖问题、逃避上级部门追究和处理，往往把经营亏损或失败项目的各种费用从当期损益中划出转人递延资产，待以后年度有承受能力时消化．企业主管部门若是工作不细致、不深入，就无法及时发现阅题，不利于监督，从而递延资产成了核算舞弊的隐身之地，为企业造假营造了一个避风港．3．递延资产成为企业利润的调节器．由于新财务制度对递延资产标准规定的不确定性，摊销年限有很大弹性，且摊销期较长，

6、企业经营者为了扩大政绩，在利益驱动下，追求的是近期利润．因此，想方设法把应由本年负担的费用列入递延资产，尽量延长递延资产的摊销期限，减少备期摊销额，或对应摊销的递延资产不予摊销，从而人为地虚增利润，把应负担的费用留给后任法人代表．企业利用递延资产调节利润的另一原因，是企业进人市场后，实行自主经营、自负盈亏，一旦经营不善发生亏损．国家财政和主管商业研究1998／09部门不再拨补亏损，由企业用以后年度实现的利润予以补亏．若是企业如实反映情况，按期摊销应摊的大额递延资产，虚盈实亏的事实将会败露，直接影响企业的声誉，紧接而来的是银行不予贷款，债权人纷纷上门催债．职工新增效益

7、工资不能提取．如此等等．对企业经营者来说，延缓递延资产摊销不仅可以避免出现经营亏损，维持良好的企业信誉，而且。增加了企业的资产，何不避实就虚，把潜亏藏进防空洞，从而递延资产成了继应收帐款、存货后的又一隐埋潜亏新场所，成为企业利润的调节器．二、加强递延资产核算和管理的基本对策．通过上述对企业递延资产核算中存在的问题进行分析，可以清楚地看到，由于新财务制度规定本身的缺陷和企业法人代表的短期行为．不少企业递延资产数额逐年增大．潜亏巨额，引起会计信息失真．因此，完善制度，规范递延资产核算，严格管理，有效制止各种违规违纪行为已刻不容缓．然而，如何加强企业递延资产的核算和管