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5、blictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve5每股收益的计算是自1950年以后在美国逐渐发展起来的其主要作用是帮助投资者评价企业的获利能力自1994年开始我国证监会先后出台了近30个涉及每股收益计算和披露的详细规定2003年财
6、政部针对上市公司颁发了《企业会计准则——每股收益》（征求意见稿）（简称《征求意见稿》）这使我国证券市场的每股收益规范进一步科学化、国际化然而由于我国证券市场的实际情况在会计准则制定上与国外会计准则存在着某些差异 一、国外会计准则对每股收益的规定在西方发达国家关于每股收益的计算和披露多数是遵循美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（ISAC）通过合作研究于1997年颁布的第128号美国财务会计准则（FAS128）和第33号国际会计准则（IAS33）的规定其对每股收益的规定主要包括１、基
7、本每股收益和稀释每股收益双重列示基本每股收益＝普通股股东可分配净利润÷发行在外的普通股的加权平均数；稀释每股收益＝（普通股股东可分配净利润＋可转换证券的转换净收益）÷发行在外的普通股和稀释性的潜在普通股的加权平均数两者分别代表了无稀释和充分稀释情况下的每股收益其差异恰好能够反映公司资本结构对每股收益的最大稀释程度２、复杂资本结构下每股收益的计算方法复杂资本结构是指公司除了发行普通股和不可转换的优先股外还有可转换证券、股票期权、认股权证、与股票相关的奖励计划等契约这些契约对每股收益都
8、存在潜在稀释的影响当股票的市场价格过低、合约不可能被执行时稀释影响也就不必考虑FASB和IASC从成本效益原则和客观性原则出发选择了“库藏股法”即假设公司由于期权和认股权的执行而获得的收益被用来购买库藏股３、每股收益披露的内容①披露从基本每股收益分子、分母到稀释每股收益分子、分母的协调过程这对于报表使用者来说是十分有用的信息因为协调过程的不同将直接影响到每股收益的可比性但是由于对这个协调过程的披露比较繁琐出于成本效益原则的考虑非重要性项目在披露时可以被忽
