企业长期投资“大小准则”核算差异浅析

《企业长期投资“大小准则”核算差异浅析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、企业长期投资“大小准则”核算差异浅析　　一、企业投资分类及科目设置　　大中企业的投资包括金融资产和长期股权投资，金融资产又包括交易性金融资产、可供出售金融资产、贷款及应收款项和持有至到期投资，其中持有至到期投资和长期股权投资属于企业的长期投资。小企业的投资包括短期投资和长期投资，其中长期投资按其性质又分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资。　　企业会计准则下，设置“持有至到期投资”科目，下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”二级明细科目。小企业会计准则下，设置“长期债券投资”科目，下设“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“应收利息”、“投资收益”二级明细科目。　　企业会计准则下，“

2、长期股权投资”明细科目要按照选择的核算方法不同进行设置。在成本法下，按被投资单位设置明细账户，进行明细分类核算；在权益法下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细账户。在小企业会计准则中，取得长期股权投资时，直接通过“长期股权投资”科目进行核算。　　二、长期债券投资“大小准则”核算差异　　（一）初始计量不同企业会计准则中，企业购入的国债、金融债券、企业债券等被划分为持有至到期投资的，需按发生的相关交易费用和取得时的公允价值之和作为初始金额确认。小企业会计准则中，小企业购入债券作为长期债券投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。　　[例1]甲公司采用企业会计准则核算，

3、2012年1月1日，以1100万元的价款购入Q公司发行的面值为1000万元的债券。其中包括已到期但尚未领取的利息15万元，另支付相关费用8万元。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%。期限为3年，到期一次还本付息，按年计提债券利息。（单位：万元，下同）　　借：持有至到期投资——Q公司债券（成本）1000　　——Q公司债券（利息调整）93　　——Q公司债券（应计利息）15　　贷：银行存款1108　　[例2]乙公司采用小企业会计准则核算，2012年1月1日用银行存款从证券市场上购入2011年12月31日发行的5年期债券，面值为10万元，票面利率为7%，每年4月5日支付上一年度的利息，到期日

4、一次归还本金和最后一次利息。乙公司实际支付价款为100000元，假设不考虑支付相关手续费。　　借：长期债券投资——面值10　　贷：银行存款10　　（二）后续计量不同第一、确认利息收入的金额不同。企业会计准则中，持有至到期投资应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。需要说明的是，若按实际利率法计算的金融资产的各期利息收入或金融负债的各期利息费用，与按名义利率法计算的结果相差不大，可以直接用名义利率法进行核算。　　小企业会计准则中，小企业长期债券投资在持有期间，后续计量的内容主要是计量应收利息和分摊长期债券投资的溢折价。利息收入的金额根据面值和票面利率计算得出，确认为投资收益。　　[例3]201

5、2年1月1日M公司发行了一批4年期债券，面值1000元，票面利率9%；F公司于同日按1050元的价格购入了150张，该债券到期一次还本付息（按年付息），按实际利率法计算各期利息收入。　　首先，计算实际利率　　（1000×150+1000×150×9%×4）×（P/F，i，4）=1050×150　　利用插值法得i=6.7%　　然后，编制会计分录　　（1）2012年1月1日购入时　　借：持有至到期投资——面值150000　　——利息调整7500　　贷：银行存款157500　　（2）2012年12月31日计息　　借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）　　13500　　贷：投资收

6、益（157500×6.7%）10552.5　　持有至到期投资——利息调整2947.5　　（3）2013年12月31日计息　　借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）　　13500　　贷：投资收益（168052.5×6.7%）11259.52　　持有至到期投资——利息调整2240.48　　（注1：168052.5=157500+13500-2947.5）　　（4）2014年12月31日计息　　借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）　　13500　　贷：投资收益（179312.02×6.7%）12013.91　　持有至到期投资——利息调整1486.09　　（注

7、2：179312.02=157500+13500-2947.5+13500-2240.48）　　（5）2015年12月31日计息　　借：持有至到期投资——应计利息（1000×150×9%）　　13500　　贷：投资收益12674.07　　持有至到期投资——利息调整825.93　　（注3：825.93=7500-2947.5-2240.48=1486.09）　　（6）2016年1月1日到期收回　　借：银行存款204000