《审计学》教学辅导(5)

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1、《审计学》教学辅导（5）同学们好！目前，我国的审计工作虽取得了一定成绩，但与西方发达国家相比仍有不少差距。积极研究对比中外审计的差异，借鉴国外绩效审计的先进经验，无疑对我国的审计工作发展有极大的促进作用。为此，本次辅导介绍了“英国国家审计署对政府旨在改善家庭能源利用效率的计划进行了两次审查”等国家的专项审计工作以及部分国家综合开展审计管理的启示和实践，帮助同学们对探索、改进和提高我国审计工作及其审计管理寻求具体借鉴内容，以实现我国审计的规范发展，尽快并入国际审计潮流，达到我国审计与国际审计同步发展。西方审计的产生与发展(1)

2、西方国家审计的产生与发展最早出现国家审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式对掌管国家财物和赋税的官吏进行考核，成为具有审计性质的经济监督工作。现代西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督。美国的总审计局、加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等，都是隶属于国家立法部门的独立机构，这些是世界上比较普遍的立法系统国家审计机关。还有一些国家的审计机关隶属于政府领导，称为行政系统国家审计机关，如罗马尼亚由总统直接领导的高级监督

3、院等。还有一些国家的审计机关具有司法机构的性质，称为司法系统国家审计机关，如法国的审计法院。此外，实际上还存在一种既不属于立法系统也不属于行政系统的国家审计机关，如日本的会计检查院，直接对天皇负责。第二次世界大战以后，西方国家审计在审计理论和实务上有了较大的发展，即把经济监督和经济管理相结合，已从传统的财务审计向现代的三E审计、绩效审计方面发展。(2)西方民间审计的产生与发展1720年查尔斯·斯内尔受托对震撼全英的南海公司破产案的审查，并编制了一份审计报告书，使其成为英国乃至世界上第一位对股票公开上市公司的会计账目进行审查的

4、会计师，从此，审计正式走向了民间。18世纪初期至19世纪HightideagainstCCPbloodyanTomb,CommunistPartymembersandpartoftheexposedTombareavacatedbyprogressiveyouth.IvisitedinBeijingin1985whenitwasoldundergroundcomrade,sisterofYaoZhiyingYaoMuzheng(thenDeputyDirectoroftheexternaltrademagazineforth

5、epromotionofinternationaltrade,deshengmenWai,theReed中叶，英国产业革命基本完成，以发行股票筹集资金的股份公司大量涌现，所有权和经营权两权分离现象十分普遍，对经营者进行监督已成为英国社会的普遍需要，现代民间审计制度便应运而生。这时的英国民间审计，没有系统的方法和理论依据，只是根据查错防弊的审计目的，对大量的账簿记录进行逐笔审查，采用的是详细审计的方法，后人称之为详细审计或英国式审计。不论是哪一种类型的国家审计，都立足于保证国家审计机关拥有独立性和权威性，以便于不受干扰，客观公

6、正地行使审计监督权。“三E审计”：经济性、效果性和效率性三种审计的英文名字第一个字母均为“E”，故称“三E审计”。绩效审计即对被审计单位使用资金的经济性、效益性和效果性进行审计。1845年，英国对《公司法》的修订推动了民间审计的发展。1853年，苏格兰成立了世界上第一个职业会计师的专业团体“爱丁堡会计师协会”。美国南北战争之后，英国的民间审计传入美国。1886年纽约公布了公证会计师法，并于1887年创立了“美国公共会计师协会”，后改为“美国注册公共会计师协会”，成为当今美国最大的会计团体。20世纪初，出于银行信贷业务发展的需

7、要，美国会计师突破详细审计的做法，创立了以保护债权人为目的，对贷款企业的资产负债表进行分析性审查的资产负债表审计，亦称美国式审计。1929年经济危机爆发后，美国开始重视对投资者利益的保护，1934年公布了《证券交易法》，规定上市公司必须向交易所报送经注册会计师审查鉴证的资产负债表和损益表。于是，美国民间审计的重点，从资产负债表审计转移到以保护投资者为目的，对以损益表为中心的整个财务报表进行审查的财务报表审计。(3)西方内部审计的产生与发展中世纪，西方国家已经出现了内部审计的萌芽，如寺院审计、庄园审计、宫廷审计等。1844年，

8、英国颁布了《股份公司法》，明确规定在企业内部实施审计监督制度。第二次世界大战以后，生产进一步社会化，企业规模进一步扩大，内部分权制普遍推行，内部控制制度逐步形成并完善。20世纪40年代，美国建立了“内部审计师协会”，后发展成国际组织。奥地利：审计院致力于发展的可持续性    奥地利审计院在