中级财管·闫华红基础班·第六章 收益与分配管理（5）

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1、五、责任成本管理（一）责任成本管理的含义责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。（二）责任中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。1.成本中心（1）含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心是责任中心中应

2、用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点(1)成本中心不考核收益，只考核成本；(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【例题16·单选题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（　　）。（2002年）A.只考核本中心的责任成本　　B.只对本中心的可控成本负责C.只对责任成本进行控制　　　D.只对直接成本进行控制【答案】D【解析】成本中心只对可控成本承担责任。所谓责任成本是指特定责任中心的全部可

3、控成本。一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不是绝对的。某些情况下间接成本也可能是可控成本，所以D不对。【例题17·判断题】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。()【答案】×【解析】成本中心的应用范围非常广，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。（2）可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制

4、的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。【例题18·单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（）。（2004年）A.可以预计　　　　　　　　　　B.可以计量C.可以控制　　　　　　　　　　D.可以对外报告【答案】D【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成

5、本中心可以调节和控制的。（3）成本中心考核和控制主要使用的指标：预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%【提示】预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）【教材例6-19】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000(

6、元)预算成本节约率=18000/(150×4000)×100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。【例题19·计算题】某车间2011年1月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。1月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。要求：（1）计算预算单位变动成本。（2）计算其预算责任成本节约额和预算责任成本节约

7、率。【答案】（1）预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）（2）实际产量的预算成本=100000+10×11000=210000（元）预算成本节约额=210000-205000=5000（元）预算成本节约率=5000/210000=2.38%2.利润中心（1）含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。（2）特点利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更

8、要强调相对成本的降低。（3）类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心.人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。【例题20·多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括()。A.既能控制成本，又能控制收入和利润B.只控制收入不控制成本C.强调绝对成本控制D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的【答案】AD【解析】利润中心是指既