企业间拆借资金业务税收管理及风险控制课件

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1、1企业间拆借资金业务税收管理及风险控制唐守信2021年6月27日2目前，银根收紧，企业间拆出、拆入资金现象愈演愈烈，特别是集团公司成员企业间、关联企业间的资金拆出、拆入现象更加突出。根据现行税收法律制度的规定，非金融企业拆出资金业务归属金融业务，执行金融企业贷款业务相同的税收政策，非金融企业从非金融企业拆入资金业务执行从金融企业借款业务相似但又存在诸多不同的税收政策，特别是非金融关联企业间的资金拆入、拆出业务存在诸多的限制条件、特别管理规定。如果企业不能准确理解、执行与拆出、拆入资金业务相关的税收政策，将面临较大的税收风险。

2、案例一：一、引子3案例一：企业间无偿借款的涉税问题1.A公司将自有资金500万借给B公司使用，约定，时间2个月，不付利息。B公司到期按协议还给A公司500万，没有向A公司支付利息。问，A公司是否应该按同期银行利率计算利息收入缴纳营业税等？税务机关是否有权核定其利息收入？2.A公司将银行借款500万借给B公司使用，约定，时间2个月，不付利息。B公司到期按协议还给A公司500万，没有向A公司支付利息。问，A公司是否应调整当期的财务费用？如果企业没有调整，税务机关是否有权调增企业应纳税所得额？——这是国家税务总局网站2009年8月

3、21日发布的一个问题解答一、引子4问题解答（一）关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部令第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他

4、经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的无偿资金使用，若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。一、引子5问题解答（二）需要特别关注的问题，例子中的“无偿”问题。如果，企业将闲置资金借给另一家企业使用，约定不收利息，但另一家企业以低于市场价格向其提供其他劳务或商品的行为，不能视为无偿。出现企业间借款不收利息的情况，税务机关就会探究其可能取得其他经济利益的渠道。如果企业存在以低于市场价格甚至无偿获得另一家企业的劳务或商品的情况，税务机关就可以根据这一往来关系判

5、定企业借款是“有偿”行为，进而确定其计税营业额。如确实无偿，纳税人应有自己“无偿”借款理由的正当性理由。一、引子6案例一解答（三）另外，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。一、引子7案

6、例一解答（四）对关联交易，企业所得税也有不调整的特别规定。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。实际税负相同的境内关联方之间的借款利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影响国家整体税收利益，原则上不用进行纳税调整。但是，如果关联方存在税率差异，利息收入方是税率高，利息支付方为税率低，不支付利息，则有可能引起国家总体税收的减少，则应进行纳税调整。此规定仅适用企业所得税。一、引子

7、8案例一解答（五）关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。一、引子9案例二：关联交易案例基本案情：甲置业有限公司出

8、资分别成立A房地产开发有限公司（简称A公司）和B物业管理有限公司（简称B公司）。为了经营需要，2010年1月，A、B公司协议，A公司向B公司借款500万元，时间1年，不支付利息。2011年6月，主管A公司的地税局稽查局对A公司进行纳税检查。结果：？？一、引子10案例二结果地税局稽查局核定A