我国商事登记法律制度改革对税收征管制度的影响与完善

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1、我国商事登记法律制度改革对税收征管制度的影响与完善-学术研究论文我国商事登记法律制度改革对税收征管制度的影响与完善杨峰（南昌大学法学院，江西南昌330031）摘　要：我国对商事登记制度进行了改革，此次商事登记制度改革对税收征管产生了重大的影响，具体表现如下：（1）对税务登记信息的真实性和税务登记中的一些制度产生较大的影响。（2）对纳税申报影响较大，诸如不申报、零申报、延迟申报等现象将经常出现。（3）在发票管理方面，发票核定更加困难，发票违法行为有增加的趋势。（4）在后续税收管理方面，税种核定、实地核查更困难，同时税款征管和税务检查受到影响。（5）税收信息电子化面临较

2、大的挑战。因此，我们应当积极应对，采取以下措施：一是完善税收立法，保证税收法律体系和法治的统一；二是完善税务登记制度，即明确税务登记的法律地位，推进税务登记便利化；三是推行有税申报，完善税收申报制度；四是改革发票管理模式，完善发票管理制度；五是转变监管理念，创新监管制度；六是完善税收信息管理机制；七是构建社会信用体系。关键词：商事登记改革；税收征管；税务登记中图分类号：D923.99　　　文献标识码：Ａ　　　　文章编号：１００２－３２４０（２０１5）07－００13－07收稿日期：2015-03-18基金项目：国家社科基金重点项目《商法一般条款与不确定概念的具体化研究

3、》（11AFX004）；司法部法治建设与法学理论部级项目《商事严格法律责任问题研究》（09sfb3032）作者简介：杨峰（1970-），江西宁都人，吉林大学理论法学研究中心博士后研究人员，南昌大学法学院院长、教授、博士生导师，主要从事民商法学教学与研究。商事登记制度是政府介入市场管理的一种手段，是国家利用公权力干预商事活动的一种制度。登记机关在公司登记中采取的不同审查方式体现了不同的政府哲学理念和价值取向，甚至反映出一个国家中政府与市场的关系。我国于2013年底和2014年初进行的商事登记制度改革不仅是登记关机的工作方式发生变化，更重要的是反映出政府的行政理念发生了

4、变化，即政府由“全能政府”向“有限政府”转变。[1]我国商事登记制度改革将进一步推动政府职能转变，倒逼其他相关行政机关转变政府职能，进行相应的改革。我国税收征管制度中的许多制度，特别是税务登记、纳税申报、税种核定、税款征管等与商事登记制度紧密相关。在这次改革中，有关注册资本登记条件、年度报告和信息公示、住所（经营场所）登记、“先照后证”、电子营业执照和全程电子化登记管理等内容的改革，将对我国税收征管制度产生重大的影响。因此，我国税收征管制度必须进行相应的改革和完善。目前，有关商事登记制度改革对我国税收征管制度影响的研究，已有一些成果，这些研究成果对于完善我国税收征管

5、制度具有一定的参考作用，但是这些研究成果也存在不足，即大多数成果从经济学或者管理学角度进行探讨，或者是从税收征管中某一环节去探讨，而从整体性或者从法律视角去研究的研究成果尚缺乏。本文拟阐述我国商事登记制度改革的主要内容及意义，分析商事登记制度改革对税收征管的影响，然后从法治的视角和整体性的维度论述我国税收征管制度的应对和完善。一、我国商事登记制度改革的主要内容与意义（一）我国商事登记制度改革的主要内容商事登记是指商事主体依照商事登记法律所规定的内容和程序，将登记事项向登记机关提出申请，经登记机关审查核准，将登记事项记载于商事登记簿，以设立、变更或终止商主体资格的综合

6、法律行为。为营造更为宽松、便利的经营环境，放宽市场主体准入条件，建立高效、透明、公正的现代商事登记制度，广东省深圳市、珠海市等地方，在国家工商总局的支持下，于2012年下半年，对工商登记制度进行改革试点，创新登记管理机制。2013年10月22日，上海市工商局发布了自由贸易试验区企业登记管理的规定，对企业登记制度进行了重大的改革。2013年12月28日，我国《公司法》对公司注册资本登记制度进行了修改，推动了商事登记制度的改革。2014年2月19日，国务院公布了《关于废止和修改部分行政法规的决定》，加快推进了商事登记制度的改革。2014年6月初，国务院召开常务会议，清理

7、和压缩工商登记现有前置审批事项，由“先证后照”向“先照后证”转变。至此，我国商事登记制度经过改革试点后，逐步向全国铺开。我国商事登记制度改革的内容主要表现在以下几个方面:第一，放宽注册资本登记条件，简化住所（经营场所）登记手续；第二，改变年度检验制度，以年度报告和信息公示制度代替；第三，实行“先照后证”登记制。一般性的公司向登记机关申请登记，只要取得营业执照后即可从事一般生产经营活动，但是对于法律、行政法规规定的登记前置许可事项，只有企业在取得许可证或者批准文件，并向登记机关领取营业执照后，才能开展经营活动；第四，实行电子营业执照制度和全程电子化登记管理制度。（