应对反倾销会计信息证据生成流程优化

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1、应对反倾销会计信息证据生成流程优化　　会计信息证据在国际反倾销中具有市场经济地位，在反倾销调查中定案、定价、定性、幅度确定，以及应诉中会计举证和会计抗辩等具有不可替代的重要功能，关系着企业应对反倾销的成败。我国企业现有会计信息证据生成流程已不能满足反倾销调查机构对会计信息证据可采性、及时性、相关性、可靠性等的需求。关注当下会计信息生成流程，导入应对反倾销会计信息决策有用性的战略功能，探讨企业应对反倾销会计信息证据生成流程优化方案，对于拓展会计理论创新，完善我国企业应对反倾销战略支持体系，提升我国企业的国际竞争力，将具

2、有重大的理论价值和现实指导意义。　　一、引言　　企业应对反倾销的成败，从某种意义上讲，取决于应诉企业快速响应的态度和所提供会计信息（或会计数据）的支持效力。能否快速有效地提供会计信息证据，证明我国涉案产品不存在倾销且与进口国的产业损害并无因果关系，是提高我国企业应对反倾销水平的关键。应对反倾销会计信息证据是指涉诉企业在反倾销应诉过程中，按照调查机构要求提供会计信息，调查机构法务会计专家对涉诉企业提供的会计信息进行检验、分析、计算，进而得出是否存在反倾销结论、判定倾销幅度的事实依据。值得注意的是并不是所有的会计信息都能

3、成为会计信息证据，只有被调查当局认可采纳，认为其满足证据属性的会计信息才能在反倾销应诉中发挥其举证和抗辩功能。根据实践经验，一般满足可采性、可比性、真实性、可靠性、及时性、相关性等质量特征的会计信息都能成为会计信息证据，而会计信息的质量归根结底受到涉诉企业会计信息生成流程的约束，因此，对企业应对反倾销会计信息证据生成流程进行研究，能从根本上保障反倾销应诉会计信息证据的效力，提高胜诉率。　　针对反倾销会计问题，国外学者主要关注的是会计处理差异、反倾销税、产品成本等问题oRobert.W.McGee和Galina.G.P

4、reobragenskaya（2004）在对反倾销中的会计问题进行研究时，指出未来的倾销调查将会注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素。Mallon和Whalley（2004）针对美国对华反倾销案件进行研究，发现使用替代国成本计算中国产品的倾销幅度，夸大了中国对美出口产品的倾销幅度。Schottner（2009）提出，在反倾销这种不完全信息条件下为诱使企业披露真实成本，政府可以设计与企业成本挂钩的税率政策，并辅之以审计措施。近年来国内学者有关反倾销会计的研究颇多，其中关于会计信息证据的研究主要集中在反倾

5、销会计证据支持作用、属性及其影响因素三方面。孙凤英（2006）肯定了会计证据在反倾销诉讼中的重要作用，指出会计证据在反倾销立案、调查、裁决中提供信息支撑；将其功能归纳为定案、定价、定性和定幅。袁磊（2003）认为应对反倾销会计信息质量特征具有特殊性，具体表现为可采性、相关性、可靠性、一致性和及时性。刘爱东，赵金玲（2012）通过实证分析总结出影响企业应对反倾销会计信息质量的6个主要因素，影响权重排序为会计人员职业能力、企业信息获取能力、企业会计治理水平、我国会计准则国际趋同等效实施力度和独立审计水平。针对目前我国出口

6、企业应对反倾销的形势仍不容乐观，会计信息证据在应对反倾销中的功能以及会计信息证据在企业内部的生成流程优化等问题值得进一步探讨。因此，本文在分析现有会计信息证据生成流程的基础上，提出反倾销导向会计信息证据生成流程优化的具体思路。　　二、应对反倾销会计信息证据生成流程优化的必要性分析　　会计信息证据在企业内的生成流程按内容与方法一般可以分为业务、会计核算和管理三大部分。业务流程是由企业一系列实际经营活动及活动之间的内在联系构成，包括采购、生产、销售等活动。会计核算流程是指从业务流程获取事实资料，经过凭证到账簿、会计报告加

7、工的过程。管理流程是指利用会计核算流程生成的信息进行分析、评价和控制，最终做出决策的过程。其中，业务流程是应对反倾销会计信息证据产生的事实依据，会计核算流程是应对反倾销会计信息证据产生的关键环节，管理流程是应对反倾销会计信息证据应用与反馈的主要阶段，由于业务流程和管理流程并不直接影响会计信息证据的具体会计处理，因此本文的研究对象界定在反倾销会计信息证据生成流程中的会计核算流程。　　由于我国目前并没有针对反倾销建立一套专门的会计信息证据生成流程，应对反倾销所需的会计信息证据仍从企业现有的日常信息生成流程中获取，流程之间

8、各个环节的顺序及关系如图1所示。　　现有的会计信息生成流程是从企业业务活动中获取数据，通过会计核算对原始凭证进行数据加工、处理，生成会计账簿和会计报告，最终提供给管理层作为分析、评价和决策的依据。一旦面临反倾销调查，涉诉企业不得不临时从原始凭证库、记账凭证库、会计报表、明细账和总账中通过甄别获取与涉案产品相关的会计信息证据，无法满足会计信息证据