新会计准则中建造合同在施工企业中的应用

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1、新会计准则中建造合同在施工企业中的应用[摘要]新建造合同准则能使施工企业的会计核算更好地贯彻权责发生制和配比原则。文章通过对比新旧建造合同准则以及旧的施工企业会计制度，阐述了建造合同准则在实际应用中存在的问题，并对此提出了建议。　　[关键词]新会计准则；建造合同；施工企业　　　　作为我国会计改革最重要的部分，新会计准则一经问世，就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。我国基本建立了由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的完整的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的

2、新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了中国企业会计准则建设新的跨越和突破。如此大规模的准则变动，势必会对施工企业单位的会计核算产生深远影响。　　　　一、新建造合同准则修订的主要内容及与旧施工企业会计制度的区别　　　　在新的会计准则体系中，新的建造合同准则与旧准则相比。本质上并没有发生变化，只对原准则的会计核算与相关信息披露作了进一步的规范，修订的主要内容有：　　　　(一)建造合同定义更加规范　　新准则第二条规定的建造合同定义为：“建造合同，是指

3、为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同”。旧准则建造合同定义为：“建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同”。虽然本质没有变化。但是文字更加规范。　　　　(二)规定了建造合同减值准备　　旧准则没有规定，新准则增加了建造合同减值准备的内容。　　　　(三)合同收入与合同费用的确认　　新准则增加了“资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完

4、工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用”的规定。　　　　(四)合同成本　　新准则只是对合同成本中的直接费用和间接费用作了原则性的规定，同时明确：“合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。”本规定意味着对于可以资本化的借款利息能够计入合同成本。　　　　(五)信息披露　　《建造合同》准则减少了对当期确认的合同收入和合同费用的金额、合同总金额、应收账款中尚未收到的工程进度等内容的披露。　　　　(六)合同的分立与合并　　新准则增加了追加资产的建造内容规定，追加资产的建造，满足下

5、列条件之一的，应作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。　　　　二、实施建造合同准则的优势　　　　(一)更加符合企业的管理目标　　由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一起，通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比，从而有利于对整个项目的成本进行核算与监督，及时发现问题，减少项目风险，并对整个项目的经济效益进行考核，更加符合目前施工企业普遍实施的项目法施工管理模式。　　　　(二)有利于提高整个企业的经营管理水平

6、　　由于运用投入衡量法需预计合同总成本，而对项目成本的预测和控制是一个系统工程，涉及企业管理的方方面面，需要发挥各部门的作用；另一方面，目前企业所处的市场环境越来越复杂。不确定因素越来越多，促使企业运用先进的管理方法，提高预测的及时性和准确性，为企业的经营管理服务。　　　　(三)这种方法在国际上更为常用　　虽然国际会计准则及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法计算完工百分比，但由于投入衡量更为先进可行，所以被广泛采用。随着全球经济的一体化，我国会计改革的终极目标就是将我国的会计完全融入世界会计的发展轨道，从而实

7、现与国际会计的可比，为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。　　　　三、新建造合同准则在施工企业实际应用中的问题　　　　(一)可靠估计合同结果存在一定的难度　　可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提。也是执行《企业会计准则——建造合同》的一个关键问题。由于“可靠估计”与“随意估计”的界限不是很分明，因此，合同结果可靠地估计就存在一定的难度。　　首先，合同总收入的可靠估计有一定的困难。因为合同总收入除了合同初始收入之外，还包括合同变更、索赔、奖励等形成的收入。实际工作中，有些合同有确定的合同收入，但由于工程

8、复杂、工程变更多，索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判断合同预计总收入带来了难度。　　其次，合同预计总成本的预计也有一定的难度，因为执行建造合同准则，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，才能比较准确地预测合同总成本。如果没有其他部门有效地配合，合同总成本的预计就带有一定的随意性。此外，施工企业