建造合同中完工百分比法的确定方法探讨

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1、建造合同中完工百分比法的确定方法探讨摘要：建造合同中对收入成本的确认方法是完工百分比法，对完工百分比的计量是施工企业正确核算利润的关键，通过施工企业特点对完工百分比法的影响分析利弊，并结合工作实践提出一种完工百分比法的计量方法。　　关键词：建造合同；完工百分比法；确认方法　　　　1建筑施工行业特点与完工进度的关系　　　　建筑产品的多样性、产品特征的单一性：每一项建筑产品都具有特定的用途和建设要求，施工条件千变万化。即使是同一种类型的建筑产品，由于施工过程中受地质、水文、气象和业主临时变更要求的不同，其最终产品也会有很大的差别，这就使同一类型的建

2、筑产品即使在同时、同样条件下施工，其最终的产品和成本不能等同，甚至差距较大。故完工进度的判别指标完工百分比法的先决条件成本能够可靠计量的衡量标准只是一个近似慨念。同时由于不同建筑产品之间的成本差异较大，可比性较差，相同或近似建筑产品之间的实际成本之间的比较结果没有参照性。故预计总成本不能按照历史经验数字和同种产品平均消耗水平来进行计量。　　施工生产的长周期性和投资规模大：建筑产品生产周期一般较长、投资规模较大，作业要求有一定的维护保养周期，使建筑产品的成本易受国家宏观政策调控、经济政策、通货膨胀、紧缩等因素影响。其产品成本具有较大的伸缩空间，使预计

3、总成本这一在完工百分比法中实际成本计量方法中决定性因素在初始计量中和实际执行过程中易出现较大偏差。　　施工生产受自然气候环境因素影响：建筑产品由于位置固定、体积庞大。其生产一般露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受自然、地质、水文、气候等自然因素影响，给施工生产和机械设备带来许多不影响。对施工工期、质量、成本带来了许多不确定因素。往往出现不可预见成本，对预计总成本带来较多不确定因素。　　施工企业以上特点决定了施工企业完工百分比法中以投入衡量来确定形象进度这一方法包含许多不确定因素并与完工形象进度没有明确的对应关系。　　施工企业工程先期

4、投入较大，不能有效反应实际建筑产品的完工形象进度。例如施工企业开工前准备工作包括了大型设备、人员的进场、调遣、材料储备、现场临时设施的建造、安全维护、环保措施等先期性支出，其费用开支较大。以投入产出理论进行衡量与实际完工形象进度没有明显的投入产出关系。　　合同执行过程中无效率的投入，增加成本但无相应的地产出。例如固定造价合同执行过程中因质量事故增加的返工成本，生产要素因受宏观经济影响而形成的价格变动引起的成本投入的增加，导致成本大幅增加，但与主体工程的完工程度并无多大的关系，即成本在增加，但实际完工进度并无明显的进展。使投入产出关系模型很难建立。

5、　　建筑产品的单一性复杂性导致了分布分项工程施工过程中价值高施工简单的部位，成本投入大但其代表的完工程度不一定高，相反价值不高却费时费力的部分，其代表的完工程度却不一定低，使根据成本投入来确定完工进度这一方法失去了普遍意义。　　　　确定完工百分比法方法的分析　　　　所谓投入衡量，是指根据建造过程中所付出的努力来衡量完工进度；我国企业会计准则中的实际成本比例法就是此种方法的具体运用。它是会计人员喜欢采用、也较为简便的方法。决定完工进度真实可靠有两个主要影响因素需加以确定。　　①预计总成本的确定：现行实务中普遍采用合同金额减去毛利和税金后确定预计总

6、成本。税金的确定要区分增值税和营业税项目，营业税及附加计算较为简便，按照工程总造价乘以税率即可确定。增值税由于是价外税，且要计算销项税和进项税的差额后才能计算出正确的税负，计算较为复杂。笔者建议可以根据建筑产品所在地国税部门每年确定的行业税负进行简化计算。由于建筑产品的单一性和特殊性，不能简单以施工企业历史毛利水平进行确认，毛利的确定必须根据所施工建筑产品的预算造价分析来进行确定或根据施工企业自行确定的项目目标成本来进行分析确定。一般以经过造价分析后的目标毛利率进行计算。　　②合同中实际成本的归结：已发生成本的可靠确认、计量需要企业具有良好的会计核

7、算基础资料。必须及时、系统地核算和反映实施建造合同研发生的各项经济业务，对于为完成合同实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记，对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理的预计。应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完合同成本与已完合同成本的界限，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。　　投入衡量的缺陷是：在会计实务中企业当期确认的合同收入与建设单位签证认可的收入经常不一致。主要原因是在因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间，实际发生的成本超过预计成本，企业会计人员不能正确归结本期实际成本，导致按照

8、成本计算的完工进度被高估。　　所谓产出衡量，是指根据产出结果：生产数量、实际建成的楼层数、完工的公路公里数