浅析高速公路经营企业公路资产的核算

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1、浅析高速公路经营企业公路资产的核算　　[论文关键词]公路资产固定资产无形资产　　[论文摘要]本文对现行高速公路经营企业自建公路取得的资产采用固定资产核算，而通过支付对价受让公路收费权形成的资产采用无形资产核算，这两种核算模式并存提出了质疑，然后根据企业会计准则对上述两种核算模式在确认、初始计量、后续计量、后续支出方面进行了对比分析，认为两种核算模式没有本质区别，本文认为对公路资产核算应该统一，无论何种方式取得的公路资产均应按照固定资产进行核算。　　一、问题的提出对于高速公路资产的会计核算，高速公路经营企业除遵循《企

2、业会计准则》外，一般还参照《高速公路公司财务管理办法》、《公路经营企业会计制度》、《公路经营权有偿转让管理办法》等有关规定。根据对现有的16家A股上市公司统计分析，高速公路经营企业都将自建高速公路形成的资产作为固定资产核算，而将受让取得高速公路收费权形成的资产作为无形资产核算。前者依据的是《高速公路财务管理办法》第二十二条固定资产具体包括下列内容：公路及构筑物、安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施、机械设备、车辆、房屋及建筑物、其他；后者依据的是《高速公路财务管理办法》和《公路经营企业会计制度》中对无形资产的列举

3、：无形资产包括有偿取得的公路经营权、专利权、土地使用权、非专利技术等。根据《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号》中的答复，公路收费权应作为无形资产进行核算，按照规定的期限平均摊销；对无形资产后续支出，不应当资本化，而应当费用化，即路桥改造支出应当费用化，这似乎是对通过有偿受让获取的高速公路收费权而形成的资产按照无形资产核算提供较为权威解释。　　二、两种核算方式的比较根据XX年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》，将公路资产按照固定资产核算和按照无形资产核算这两种模式并没有本质区别。1.确认固定资产是

4、指为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。准则定义固定资产和无形资产最本质的区别就是固定资产是有形的，无形资产是没有实物形态的。但是高速公路企业的公路资产同时符合上述两种特征，无明显界线，也无法完全隔绝。公路经营企业通过自建形成的有形公路资产，如果通车之前不能取得物价、财政、交通部门联合下发收取车辆通行费的通知，是无法经营的。而通过有偿取得无形收费权的企业取得的不仅仅是收费的权利，还有收费权所依托的公路资产。对于

5、公路经营企业而言，离开公路资产谈收费权，收费权就像无本之木、无源之水；离开收费权谈公路资产，这不符合国家相关法规条例对公路经营企业的界定，也不属于本文探讨范围。.初始计量企业会计准则对固定资产和无形资产均要求按照成本进行初始计量，关于自行建造固定资产的成本，是由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成；关于外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使用该项资产达到预定用途所发生的其他支出。暂且抛开企业购买公路收费权进行资产评估所采用的方法不论，仅就会计计量属性而言，自建高速公路按固定资产核算和

6、受让公路收费权按无形资产核算都是采用历史成本法。.后续计量企业应当对所有固定资产计提折旧，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，企业应当按照根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。上述准则对固定资产折旧的规定，新、老准则并无实质性变化。《高速公路公司财务管理办法》规定公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法；对公路及构筑物，可以采用工作量法；对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减

7、法或者年数总和法。这给高速公路经营企业有了公路资产折旧方法自行决定的选择权。16家上市公司中除对公路及构筑物的折旧方法有所差异外，对其余固定资产的折旧均采用了平均年限法，其中华北高速、宁沪高速、赣粤高速、福建高速、东北高速、深高速、五洲交通、粤高速A、东莞控股、中原高速、楚天高速11家上市公司对公路及构筑物采用了工作量法，重庆路桥、海南高速、现代投资、皖通高速、山东高速5家上市公司对公路及构筑物采用了平均年限法。新的会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，企业选择的无形资产摊

8、销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。和原会计准则只允许采用直线法对无形资产进行摊销相比，新的准则更加强调了折旧摊销方法的选择应按照经济利益的预期实现方式。16家上市公司对无形资产摊销的方法均采用了平均年限法。无论是固定资产的折旧还是无形资产的摊销，新的准则一是强调系统合理性，二是强调方法