浅析审计项目后评价框架构建

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1、浅析审计项目后评价框架构建【摘要】审计项目后评价框架为认知审计项目后评价提供模板，对审计项目后评价实践有着重要意义。文章尝试构建审计项目后评价的理论框架，运用系统分析方法分析审计项目后评价框架结构及其组成要素，深入剖析各组成要素之间的联系，探讨审计项目后评价与审计项目后评价环境的互动关系。　　【关键词】审计项目；后评价框架；构成要素；影响环境　　　　审计项目后评价是对已完成的审计项目的难度、质量、效率所进行的系统客观的分析。审计项目后评价可以加强审计机构的内外监督、有助于审计机构识别和警示审计风险，是审计机构控制审计风险、提高审计质量和审计效率的重要手段。现阶段，由于缺乏相应理论研究成果

2、的支持，审计项目后评价在我国进展缓慢。本文拟对审计项目后评价框架进行初步探讨，以期能够为审计项目后评价实践提供指导。　　　　一、审计项目后评价框架塑造　　　　审计项目后评价框架是关于审计项目后评价的系统认知，用于解释人们如何收集和处理后评价信息、获取审计项目后评价结论，揭示审计项目后评价活动的范围和内在规律，是人们组织审计项目后评价活动所遵循的规则。本文从系统分析审计项目后评价活动入手塑造审计项目后评价框架。系统分析是一种成熟的跨学科方法，能够在系统结构不清晰的情况下，发现系统存在的缺陷及其根源，寻找到解决问题的方法。将系统分析方法运用于审计项目后评价研究中，需要将审计项目后评价看作一个

3、系统工程，即由相互联系、相互依存的若干元素以一定结构组成的，具有后评价功能的有机整体。　　审计项目后评价的基本思路是：1.后评价派出机构确定后评价目标，选择适应后评价目标要求的后评价主体和后评价客体；2.后评价主体根据后评价客体的特点，设置后评价指标、确立后评价标准、设计后评价模型；3.后评价主体运用后评价模型，获得最终后评价结果，编制后评价报告；4.后评价派出机构根据后评价报告，调整未来工作计划、表彰或处分相关审计人员，这个环节是上一轮审计项目后评价的终点，又是新一轮审计项目后评价的起点。基于这一思路，笔者认为审计项目后评价由后评价目标、后评价主体、后评价客体、后评价指标、后评价标准、

4、后评价模型、后评价报告七个要素构成。这七个要素之间的逻辑关系如图1所示。　　从图1可以看出，后评价目标是审计项目后评价的逻辑起点，在整个系统中起统领全局的作用，直接或间接决定其他六个要素；后评价主体和后评价客体共同决定和制约着后评价指标、后评价标准、后评价模型的选择，而后评价指标、后评价标准、后评价模型是后评价报告的前提条件。图1还显示，审计项目后评价是一个开放系统，与系统所依存的外部环境休戚相关。审计项目后评价与后评价环境的相互作用关系表现为：审计项目后评价必须适应后评价环境的需要，审计项目后评价能够促进审计工作水平的提高，从而反作用于后评价环境的改善。　　　　　　二、审计项目后评价的

5、构成要素　　　　审计项目后评价是由系统要素相互融合而构成的一套结构严谨、首尾衔接的体系。审计项目后评价整体功能的实现，需要各系统要素相互协调、相互配合。　　后评价目标　　后评价目标是指审计项目后评价要达到的最终目的。除了对审计项目的内在价值进行选择排序外，审计项目后评价可以实现控制审计风险、保证审计质量、提高审计效率等核心目标。后评价目标必须经由评价前、评价中、评价后的一系列过程实现：首先，明确审计项目后评价的方向及相应奖惩措施，引导审计人员根据后评价标准的要求实施审计；其次，通过审计项目后评价判断审计项目的优劣，比较审计项目之间的差距，寻找缩短距离的方法；最后，依据审计项目后评价报告，

6、对审计人员实施奖惩，调整后续的审计计划。　　后评价主体　　后评价主体是实施后评价工作的组织和人员。当审计机构对自身业务进行后评价时，后评价主体由本机构内部专业人员构成，其中应包括少数实施被评估项目的审计人员；考虑审计项目的复杂性和专业知识的需要，也可以聘请审计机构外部专家辅助实施审计项目后评价，但是由于审计机构业务的保密性，外部专家人数不宜过多。上级监管部门为实现对审计机构业务的监督检查，可以派遣专家组对审计机构的业务实施情况进行后评价，此时后评价主体就是审计机构外部专家组。　　后评价客体　　后评价客体是后评价主体所要评价的审计项目。通常情况下，审计项目后评价可以在本年度审计工作终结时定

7、期进行，也可以根据实际需要不定期组织实施；后评价客体在已经完成的审计项目中选取，应当覆盖不同业务类型，优先考虑规模大、社会关注程度高、审计风险大的项目，同时对于审计机构的主要业务和最具发展潜力的项目给予足够的关注。当审计项目后评价为审计人员薪酬决策提供依据时，后评价客体应该是审计人员参与实施的所有审计项目；当审计项目后评价作为全面质量监督和评选优秀审计项目的手段时，后评价应该针对审计机构的所有审计项目。　　后评价指标　　后评价指标贯