浅析会计信息的相关性

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1、浅析会计信息的相关性[摘要]本文以会计信息相关性为出发点，分析了会计信息相关性与可靠性的关系，为提高会计信息的质量，使需求方获得可靠和相关的会计信息。[关键词]会计信息；相关性　　　　目前，资本市场的发展使会计信息相关性问题普遍受到重视，中外会计理论界和实际工作者存在着不同的意见和看法。本文拟从会计信息相关性的涵义入手，讨论会计信息相关性与可靠性的关系，并对会计信息相关性在披露中的几个问题提出一些个人的看法。　　　　一、会计信息相关性的涵义　　　　1．会计信息相关性的基本内涵。相关性是指供应者提供的会计信息与其使用者所决策的关系，或者是会计信息对

2、其使用者所作决策的影响程度。　　　　2．计划经济下的会计信息相关性。会计信息的相关性是随着会计的产生而存在的，如果会计信息完全失去了相关性，会计本身也就没有存在的必要了。在计划经济条件下，实行高度集中的资源配置体系，企业作为国家的一个经济细胞，完全按照国家计划从事生产经营活动和产品购销，会计信息的相关性表现在为国家进行宏观调控以及企业内部管理要求服务上。由此可见，会计信息的相关性在计划经济条件下，也是一个主要的质量特征。只是当时投资渠道单一，一切由国家按计划统一安排，企业资金必须按国家计划运用和分配，会计信息的相关性主要体现为企业提供的会计信息与

3、国家各级政府所作决策的关系。　　　　3．市场经济下的会计信息相关性。在市场经济条件下，呈现出经济成分复杂化，大量外资企业在我国出现；投资主体多元化，除国家投资外，涌现出数目众多的法人、个体投资者：投资形式多样化，证券投资、期货交易等形式普遍存在。这些对会计信息的相关性必然提出新的要求。　　　　二、会计信息相关性与可靠性的关系　　　　会计信息相关性与可靠性是两个主要的质量特征，两者缺一不可，离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于零。也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，甚至还会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度

4、地符合这两个主要质量特征。然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不可靠。目前中外会计理论界的部分学者往往过多地看重了两者矛盾的一面，认为强调会计信息的可靠性，势必影响其相关性；注重相关性，就必然削弱可靠性。笔者认为，不应将这两个主要质量特征对立起来，要求企业提供的会计信息绝对的相关和可靠。一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计方法、会计程序和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的。使用者可以据

5、此推断企业未来的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况，应该说，这样的会计信息具有预测价值。具有预测价值的会计信息不等于预测信息。因此与决策有关的、可靠的历史信息也可以说它是相关的。即使发生剧烈的物价变动，对企业经济活动有相当大的影响，企业也可采用适当物价变动会计模式，来消除财务报告信息中的不真实部分，从而做到会计信息的真实、可靠和相关。但这里并不排除企业尚应提供预测性信息。相反，如果管理当局在没有充分依据的情况下，根据主观臆断或有意粉饰披露未来盈利和发展前景的会计信息，它自然是不可靠的，也是不相关的。　　　　三、会计信息相关性在披露中的几个问题

6、　　　　1．会计信息不等于企业信息。根据职能不同，企业管理分为若干职能部门，各负其责，会计只是这些职能部门中的一个，尽管目前的会计理论和正在修订的会计法规，对会计的对象、职能、任务都会拓宽，但无论如何，会计管理不能等同于企业管理，企业全部经济信息的提供，不能由会计一个职能部门来承担，企业的综合报告，会计部门也难以独立完成。同时，现行财务报告由其自身属性决定的局限性不应受到过分指责。财务报告提供的信息在性质上主要是财务的，如财务报表反映的是以货币表现的项目。整个社会形成一个大的信息系统，各信息系统之间应有一定的分工，财务报表是以提供财务信息的方式为

7、社会服务，即使财务报表及其他财务内容形成的财务报告，也只能是企业对外信息披露的一种手段，而不可能包罗万象。　　2．会计信息的相关性不等于有用性。相关性是会计信息的主要质量特征，只有具备相关性的会计信息才会对使用者的决策有用，这一点是毫无疑问的。但不能说决策有用的会计信息只需要具备相关性。所以那种不管可靠程序如何，片面追求相关性的会计信息，非但没有任何决策价值，还会引起误导。　　　　3．会计信息的相关性由供应方和需求方共同决定。会计信息的相关性不是供应者一方决定的，相关性再好的会计信息如果使用者由于种种条件的限制不会用或不愿用也不会发挥其应有的作用

8、。这就要求会计信息的供应者严格遵照会计准则、会计制度和会计方法进行会计资料的收集、加工、整理，提供明晰的会计信息。会计信息的使用者以及专