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《论会计人员的职业判断和盈余管理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、论会计人员的职业判断和盈余管理秦学斌(广东女子职业技术学院经贸系,广东广州511450)摘要:盈余管理在我国的理论界通常是一个贬义的概念,作为具体操作的会计人员更被认为是滥用职业判断,欠缺会计职业道德。文章通过分析认为目前会计人员的职业判断空间在加大,进行盈余管理是一个理性的选择,其提供的会计信息仍具有相关性,但有必要合理规范和约束。关键词:职业判断;盈余管理;经济人假设中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1672-5557(2010)02-0096-04盈余管理一直受到证劵监管部门和学术界的广泛批判,主要原因在于盈余管理活动使得财务报表反映管理层期望的盈余水平而
2、非企业真实业绩表现,从而损害财务报表的可信度,会误导报表使用者。但在中国资本市场上,盈余管理对上市公司具有特别重要的意义,证监会制定的股票首次发行(IPO)、配股或增发、判断上市公司被特别处理(ST)及退市的标准都是盈余指标,由此,将利润操纵到高于某个标准以取得发行新股的权利,或者避免ST或者摘牌,成为很多上市公司的选择。上市公司的会计人员从事会计信息整理加工工作,是会计报告的直接编制者,从盈余管理的种种实施方法看,都离不开会计人员的具体操作,其实质上是会计行为的一种,并直接影响他们的职业判断。一、会计人员职业判断空间的扩大盈余管理一般被界定为:公司内部人在准则允许的范围
3、内,通过影响财务报告过程或者构建实际交易对盈余数字进行操纵,以误导公司外部人对于公司潜在业绩的认识,或者对以报告盈余为基础的契约结果施加影响的行为。这说明盈余管理尽管是降低了会计信息的可靠性,但是在会计准则的范围内打擦边球来完成的,不是违规犯法。我国2007年实施的会计准则更多倾向于“原则导向”,这使得会计人员在会计政策的选择和会计的估计等方面有更大的职业判断空间,这也使上市公司进行盈余管理的手段比以前更宽泛,比如准则中凡是涉及到在成本模式与公允价值模式、账面价值计价模式和公允价值计价模式间选择时,上市公司通常都会为实施或选择公允价值模式计量创造条件,因为公允价值模式相对
4、于成本模式给会计人员留下了更大的盈余管理空间。会计人员灵活运用法规准则所赋予的会计选择权利采用相应手段对账面盈余进行调整,既未违反《会计法》,也遵从了会计准则,这与会计舞弊是有着根本区别的:会计舞弊是通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假,由此造成的财务报表失真已超出会计法的允许范围。另外,根据经济学中的自利经济人假设,每个自利的经济人在执行会计准则过程中,在具备较高专业素质的基础上,他们总是期望在现有规则范围内更大限度地实现自我的利益。由此可以看出,“原则导向”下的会计准则制定者对会计人员运用合理的会计职业判断进行盈余管理是可以预见和允许的。二、会计人员实施盈余管理的责任和动
5、机《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体,上市公司的负责人其实就是董事会和经理,他们为公司的会计信息质量承担责任。而负责人与会计人员之间对会计行为和会计资料质量的责任划分,应是单位内部的委托授权关系,即由单位负责人通过制定内部规章制度予以明确并督促落实,保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实施,保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可作者简介:秦学斌,女,湖北人,硕士,副教授,主要研究方向:企业会计.第2期秦学斌论会计人员的职业判断和盈余管理97的程序、要求办理会计事务,保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生,也就是说会计人
6、员和会计工作的其他相关人员要对法律负责,同样对单位负责人负责。公司负责人或管理层是盈余管理的策划者和最终受益人,从责任划分和工作程序上讲,会计人员只是盈余管理的实施者。为了追求职务和薪酬最大化,会计人员会在度量责任和风险的基础上,在现有会计制度的框架内最大限度地寻找可以利用的空间,满足董事会和经理的管理意图,是会计人员的理性选择。另外,会计人员在实施盈余管理时,并不能改变盈余总量,只是根据会计准则提供的选择,做出恰当职业判断,改变了盈余在不同期间的分布,从而能减少融资成本或增长企业的经济效益,实现企业价值最大化,从这一角度看,会计人员的行为和爱岗敬业的职业道德标准并无相悖
7、。三、盈余管理可能导致的会计职业道德风险会计作为一个人造的财务信息系统面临着许多的不确定性。由于会计人员个体存在相当的不同,其会计判断会有差异,从而影响会计信息的真实可靠,“真实”的信息是相对的而非绝对。当盈余管理平滑企业收益而使企业价值增加,当盈余管理可能使得企业满足债务条款和配股门槛从而获取巨大的边际利益时,投资者是有盈余管理需求的。所以,适度的盈余管理是企业经营管理必需的。同时,盈余管理的消极影响也很明显。首先是降低了财务报表信息的可靠性。会计信息按照管理层的目标的需要进行“加工、改造”后,往往缺乏充分性和全面性,甚至缺
