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1、论会计人员职业判断行为的合理化标准[摘要]会计职业判断,是会计领域中的一个永恒课题。只要存在会计行为,就会伴生着职业判断行为的存在。会计信息失真现象日益严重,企业管理当局及会计人员操纵会计政策选择、滥用会计职业判断的行为已经到了难以容忍的地步。本文试图从会计职业判断及会计人员职业判断行为合理化的含义入手,论述会计人员职业判断行为合理化的实质、确定会计人员职业判断行为合理化的基本原则,从而找出会计人员职业判断行为合理化的判断标准。 [关键词]会计职业判断;会计人员职业判断行为;合理化标准 会计人员职业判断行为既受心理因素的影响,又环境等因素的影响;在实际运用中,往往会偏离其客观、公
2、正的职业立场,不恰当地行使和运用职业判断。因此,应当在分析会计人员职业判断行为含义的基础上,提出合理化会计人员职业判断行为的标准,以规范会计人员的职业判断行为。 一、会计人员职业判断行为合理化的含义与实质 为研究认识会计人员职业判断行为合理化的含义,首先应弄清相关的概念,即什么是会计职业判断,什么是合理化。 (一)会计人员职业判断行为合理化的含义 会计职业判断,依据夏博辉的定义[1](夏博辉,2003),就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编
3、制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。而这些职业判断总括起来,包括两方面:第一,独立地判断经济业务的合法性和真实性。会计人员应该遵循客观、公正的原则,独立自主地判断各项经济业务是否合法和真实,以确保会计信息的真实和可靠。第二,独立地选择会计政策或方法。会计人员在运用职业判断进行会计政策选择时,应该以公允原则为前提。独立职业判断贯穿于会计的始终,涉及到方方面面,在会计实践中主要表现为:会计原则的选择与协调,会计处理方法的选择,会计估计,重要性原则,划分收益性支出与资本性支出原则,实质重于形式原则的实际运用。 会计人员职业判断行
4、为合理化,所谓“合理”的行为,从字面意思来理解,就是合乎事物发展客观规律的行为。其中,“理”字,依笔者个人的理解,应包括两方面。其一,是法理;其二,是情理。即会计人员职业判断行为,既要合乎国家有关法律法规、会计法律规范、政策等的要求,又要合乎情理,符合客观实际情况,不钻法律的空子,造成“合法不合理”的局面。当然,合理化的这两层意思,其层次级别是不一样的。若会计人员的职业判断行为是合法的,说明会计人员遵循了有关法律、法规的要求,符合会计法规政策规定的程序和方法,那在技术层面上,会计人员的职业判断行为达到了合理化要求。若会计人员的职业判断行为,在符合法律法规的要求和前提下,能从客观经济业务实
5、际出发,恪守职业道德准则,所选择的会计政策恰当地反映了经济业务本质,那么这种职业判断行为就既符合了“法规”,又符合了“情理”,达到了完全意义上的会计职业判断行为合理化,避免了“合法不合理”和“合理不合法”两种情况。 (二)会计人员职业判断行为合理化的实质 要分析会计职业判断行为合理化的实质,首先应清楚会计职业判断行为的基本特征。依据夏博辉博士(夏博辉,2003)的论述,会计职业判断的基本特征有四个方面,包括: 第一、专业性。会计职业判断是会计人员所拥有的专业知识的体现。企业会计政策的设计和会计事项的处理,只能依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实践驾驭能力,职业判断只能依靠会计专业
6、人士才能进行。 第二、目标性。根据现有的研究认为:股东价值最大化已成为大部分公开上市公司的首要目标。会计职业判断考虑时的重点也应指向这一目标。因此,会计职业判断的目标,就是在符合国家法律法规的前提下,如何在可持续发展的基础上为所有者价值最大化进行企业会计政策的选择与设计。 第三、权衡性。由于不同的利益主体要求有不同的会计政策,对会计信息的要求也不同,就决定了对会计政策选择要求不同。在进行会计职业判断行为时,应当充分考虑和权衡各个不同利益主体的不同需要。会计职业判断的过程,也是不同利益主体相互博弈,最后达到一定均衡的过程。 第四、社会性。表现在两个方面:(1)会计职业判断是一种相对主
7、观,受外在各种约束机制的制约,体现出社会性的特征。(2)会计职业判断这一决策行为具有鲜明的经济后果和社会影响,会计职业判断应当满足各利益团体的“共同需要”或尽量维护“公众的利益”。 由会计职业判断的基本特征可以看出,企业在进行会计政策选择和会计职业判断时,是基于与各利益相关方合约的考虑。选择不同的会计信息,会导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为。因此,会计职业判断行为不仅仅是一种技术操作行为,而且是一种带有经济后果
