第七章非货币资产交换

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1、第11页共11页第七章　非货币性资产交换考情分析　　本章依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则编写。从近三年的试题看，本章内容主要出现在单选题、多选题、判断题中。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理，本章内容可能与其他章节结合出主观题。　　　最近三年本章考试题、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计　　2009年－－1分－－1分　　2008年2分－－－－2分　　2007年1分2分－－－3分　　本章考试大纲要求　　（一）掌握非货币性资产交换的概念和认定　　（二）掌握

2、非货币性资产交换具有商业实质的条件　　（三）掌握换入资产和换出资产公允价值能够可靠计量的情形　　（四）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算　　（五）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算　　（六）熟悉涉及多项资产的非货币性资产的交换的核算第一节　非货币性资产交换的认定　　　　一、非货币性资产交换的概念　　非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、

3、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。　　　　二、非货币性资产交换的认定　　在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　　支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或者占换入资产的公允价值与收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换；高于25%

4、（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。　　　或者　　第二节　非货币性资产交换的确认和计量　　　　　　第11页第11页共11页　　　　一、商业实质的判断　　（一）判断条件　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：　　　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　　（二）关联方之间资产与商业实质的关系　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质

5、时，企业应当关注交易各方之间否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。　　【考题解析·多选题】（2007年）下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（　）。　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性　　　　

6、[答疑编号179070101] 『正确答案』ABCD　　【考题解析·判断题】（2009年）　在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　）　　　　[答疑编号179070102] 『正确答案』√　　不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货

7、币性资产交换不具有商业实质。（按照账面价值核算）　　二、公允价值能否可靠计量的判断　　符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　1.换入资产或换出资产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。　　2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。　　3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。　　三、非货币性资产交换确认和计量原则　　（一）具有商业实

8、质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理　　　　　　第11页第11页共11页　　非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（