审计案例分析-论文

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1、（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析内容摘要：中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。笔者通过以某一国有企业为案例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。关键字:审计、分析、审计程序、分析程序最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。特别是“审计风暴”以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财

2、政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。为准确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作经验，对审计案例进行分析。一、案例背景及审计过程分析二〇〇八年初，笔者所在的会计师事务所接受委托，对某国有企业进行年报审计。笔者随同一起参与了审计，并撰写了审计报告。该企业是省属国有重点企业的全资子公司，2007年的年报适用新的企业会计准则。（一）审计计划阶段1、审前分析，决定是否接受委托。由于该企业是我所的常年客户，前两年的审计报告由我所审计。经主任会计师风险评估，本次审计委托的目的恰当，审计风险较小，于是决定接受委托，并签订了审计业务约定书。2、收集资料，向

3、企业递交“客户提供资料一览表”。11要求企业提供营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。3、成立审计小组，进行审前培训。由于《新企业会计准则》颁布，所里组织大家对新准则进行学习，并安排了专门的培训。针对此次审计项目，部门经理在评价审计人员的专业胜任能力和独立性后，安排了一名项目经理和两名助理人员参与。4、制定总体审计策略，编制审计方案。确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域；安排时间；人员分工。5、实施承诺制度。要求企业签订“管理当局声明书”，对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼

4、的未结债权债务进行声明。(二)审计实施阶段1、评价内部控制。（1）从整体层面了解内部控制政策和程序。与企业的管理层成员开座谈会，填写访谈问卷。（2）业务流程层面了解和评价内部控制。通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试，评价企业的内部控制。2、分析程序。分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。对该单位趋势、横向、

5、纵向和结构分析如下表：（单位：万元）　2005年2006年2007年营业收入9021183928营业成本444664520毛利润458519408毛利率50.78%43.87%43.97%11通过建立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到，企业近三年总体趋势平稳，毛利率稳定，其中06年度收入较高。　上年数本年未审数变化营业收入1183928-22%毛利润519408-21%利润总额5515102横向比较发现，在营业收入下降22%，毛利润下降21%的情况下，利润总额却比上年度增长102倍，经分析为本年度营业外收入628万元，而上年数为零。通过查阅凭证，为支持省重点工程

6、建设需要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路，收到政府的拆迁补偿款628万元，会计将其计入营业外收入，导致本年利润总额高达515万元。　本年数　比率营业收入928营业收入/营业收入100.00%营业成本520营业成本/营业收入56.03%营业费用81营业费用/营业收入8.73%管理费用441管理费用/营业收入47.52%营业利润-111营业利润/营业收入-11.96%通过纵向比较，发现本年度在毛利率达到44%的情况下，企业的营业利润依然为负数。主要原因为管理费用占收入的48%，严重侵蚀了企业的利润。于是对管理费用进行重点分析。对管理费用的内容进行归纳整理，建立

7、结构图。见下表和图。（单位：万元）管理费用金额退休人员薪酬25311正式职工薪酬89绿化费/税费48折旧摊销/坏帐21办公费/差旅费22其他8合计441经分析发现：①离退休人员的工资、医药费、丧葬抚恤合计253万元，占管理费用的57%，由于该企业是老国企，在职人员均为事业单位编制，退休后企业依然负担着他们的退休金和医药费，给企业造成沉重的负担。②管理人员的薪酬、福利和社会保险合计89万元，占管理费用的20%。整理发现，该企业全年有员工1494人次，月均人数125人，存在着机构臃肿、人员庞杂、人浮于事的情况。③绿化费/税费合计48万元，占管理费用地11%，说明了企