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1、企业内部固定资产审计经济效益室李仁义固定资产审计按新企业会计准则将分三个方面共同探讨。一、固定资产的核算；二、固定资产的管理；三、帐外资产。一、固定资产定义固定资产定义：新企业会计准则第四号—关于对固定资产的定义为：第三条、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。第四条、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(二)该固定资产的成本能够可靠的计量。第五条、固定资产的各组成部分具有不同
2、使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第六条、与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。按着新准则的规定对资产的定义现按龙媒的规定执行即（蓝本）二、固定资产核算的错弊形式及审计要点10（一）固定资产的折旧的审计1、折旧年限的错误；2、未按月计提折旧；3、随意变动月折旧额。例如：经对某矿某年度原有固定资产与新增资产应计提的折旧额进行验证时发现，该单
3、位全年计提折旧额小于应计提的金额。经逐月进行核对，发现10月至12月这三个月计提的折旧额不足。经进一步审查在8月新增资产5台，其他资产无增减变化。因此，进一步审查发现，新增5台资产少提三个月折旧。审计结论：会计人员根据领导意图，故意少提折旧减少本期费用，增加利润，以使年度完成计划指标，多得奖金。4、固定资产分类错误。因为不同种类的固定资产的折旧方法、折旧政策可能不一致，导致折旧额不一样。如：将建筑物列入房屋等。（二）混淆固定资产的确认界限（1）将固定资产划入低值易耗品（2）将固定资产划入费用（三）固定资产计价不准违规
4、问题（1）固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采取重置价值计价。10（2）固定资产价值构成范围的错误。有的单位将与购置固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分；而有的单位则将应纳入固定资产价值构成范围，划入费用中核销，增大了企业的当期成本。例如通过对某矿某年度的财务报表审计中，在审阅某月份固定资产明细账时，发现购入专用生产设备一台，价值50万元，所作会计分录是：借：固定资产—专用设备500,000.00贷：银行存款500,000.00该项设备于9月份投入使用（
5、假设预计净残值为零，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。该设备从外地运来，确没有运杂费；另外，按常理该设备必须经过安装并调试后才能投入生产使用，但是也没有安装、没有调试费。通过审阅9月销售费用、管理费用明细账没有发现问题，再审8月份明细账发现有一笔分录为借：销售费用30,000.00管理费用20,000.00贷：银行存款50,000.00凭证摘要记录为某安装公司运杂费、安装费。并注明为某专用生产设备安装调试费30,000.00元，运杂费20,000.00元，与上述记录吻合。10问题：上述属于计价错误，使资产原值虚
6、减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目，该单位应将上述费用计入固定资产原值中。限期调账借：固定资产50,000.00贷：销售费用30,000.00贷：管理费用20,000.00按直线法提取折旧借：制造费用1,250.00贷：累计折旧1,250.00（四）其它问题1、资产增加核算上的问题发现问题：经查，某单位2009年12月接受捐赠设备一台，价值500,000.00万元，预计使用年限为5年，预计净产值为零，该单位会计处理为借：固定资产500,000.00贷：资本公积—接受捐赠500,000.00审计结
7、论：按着新会计准则的规定，企业在接受固定资产捐赠时，应贷记“营业外收入”科目，并计缴所得税。限期调账借：资本公积—接受捐赠10贷：营业外收入同时做计缴所得税科目2、资产减少核算上的问题发现问题1经审，某单位2009年11月发生一项固定资产出售业务时，其会计科目为借：银行存款20.000.00累计折旧80,000.00贷:固定资产—车床100,000.00该项固定资产出售业务处理存在问题，首先没有通过“固定资产清理”账户核算出售过程；其次一般固定资产的出售价格很少与固定资产净值正好相符，因此，进一步对出售车床日期相近的
8、银行存款账目进行调查，发现另有收到由购买车床单位支付的款项3万元，其相应的记账凭证为借：银行存款30,000.00贷：其他应付款30,000.00通过进一步调查发现，该车床出售共得收入5万元，2万元按正常处理，平了资产账，3万元存入了小金库。审计结论：隐瞒收入限期调账如在年终决算前发现，作如下调整借：其他应付款30,000.00贷：固定资产清理
