企业财务制度改革研究报告

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1、财政部企业司　贾谌　袁海尧　刘学诗　赖永添　吴子云　王国航　刘红绢企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一，我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以《企业财务通则》为统帅、以十大行业财务制度为主体构成（以下统称为“企业财务制度”）。10余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境已经发生了重大变化，目前除了少数仍然基本按照计划经济体制实施财政管理的军工等企业以外，对多数企业而言，它已成为“鸡肋”----弃之诚然可惜，留之基本无用。然而，根据我国国情，企业财务制度在现阶段尚不能彻底退出历史舞台，仍然需要保留一个历史时期。因此，企业财务制度亟需

2、与时俱进，进行全面改革，实现制度创新。第一部分企业财务制度改革的回顾与现状一、企业财务制度改革的历史成就1992年初，党的十四大召开和邓小平南巡讲话，使我国的改革开放和经济建设进入了快车道。十四届三中全会确定了建立社会主义市场经济体制的基本目标，随着经济体制改革的全面推进，企业财务制度改革的浪潮由此掀起。财政部通过全面改革企业财务管理模式、方法，建立新的企业财务制度体系，促进现代企业制度的建立，推动企业自我发展。回顾改革历史，其改革成就主要体现在以下几个方面：（一）改变企业财务制度散乱状况，统一行业企业财务制度。《企业财务通则》经过国务院授权后由财政部颁

3、发，是国内所有企业必须遵循的财务规章。以此为基础，财政部将国民经济进一步归类，统一制定了大体雷同的10个行业企业财务制度，并形成企业财务制度法规体系的主体内容。当时形成的行业财务制度，归并了原先按照不同所有制、不同组织形式、不同经营方式和不同行业分别制定的互不通用的企业财务制度，从而改变了企业财务制度散乱状况。（二）改革资金管理模式，建立资本金制度。发展市场经济，建立现代企业制度，企业投资主体逐步多元化，企业财务管理必须明晰企业产权。为此，企业财务制度顺应经济体制改革的潮流，打破了计划经济时代形成的企业资金划分为流动资金、固定资金、专项资金三段管理，实行

4、专款专用、各自平衡的模式，规定企业总资产对应的资金来源分为负债和所有者权益两部分，其中所有者权益包括资本金、资本公积金、盈余公积金、公益金等，而资本金分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金和集体资本金，由此建立了便于明晰产权的资本金制度。（三）改革固定资产管理制度，促进企业技术进步。一是大范围调整固定资产标准，将企业固定资产的标准调整为：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备以及虽不属于生产经营主要设备，但单位价值在2000元以上，且使用年限超过二年的物品；二是大幅度加快固定资产折旧速度，包括将固定资产使用年限平均缩短20%多，并且制定

5、固定资产折旧年限的弹性区间，由企业自行选定具体的折旧年限，同时规定在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些行业企业固定资产可以实行加速折旧政策；三是对企业下放固定资产处置权，企业可以依法对固定资产进行转让、出租、变卖、抵押、对外投资，也可以根据经营需要购建、改良固定资产；四是根据资本保全原则改革固定资产核算办法，包括固定资产折旧、损失不再冲减固定基金（即资本金），转让、经营等收益不再增加固定基金，固定资产折旧后不实行折旧基金制度，取消提取大修理基金的办法，修理费用作为期间费用处理等。据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有企业固定

6、资产原值3.30万亿元，平均折旧率7.0%，比折旧制度改革前的1992年提高1.5个百分点，增加折旧495.09亿元，同时企业固定资产规模大幅度增加，增幅超过30%，比折旧制度改革的前两年增加了一倍多。固定资产管理制度的改革，有力地支持了企业技术改造。（四）实行制造成本法，改革成本费用管理制度。一是改革传统采用的完全成本法，规定企业产品成本计算到制造成本为止，将与企业产品生产不直接或者关系不密切的费用作为期间费用处理；二是适应市场竞争需要，建立坏账准备金制度，允许所有企业提取一定比例的坏账准备金、商品流通企业同时提取商品削价准备金；三是整顿财务秩序，规定

7、企业业务招待费统一实行在分档控制的标准内据实列支的办法；四是取消按销售收入提取技术开发费的做法，规定企业技术开发、新产品试制等所有收益性支出，全部作为期间费用处理；五是调整费用开支范围，将养老、待业等社会保险费用从营业外支出改列管理费用，对企业长期借款应付利息的处理也进行了调整等等。据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有工业企业制造费用在产品成本中的比重为17.34%，比财务制度改革前的1992年下降2.76个百分点，大量费用直接转为期间费用，不再按照产品摊销，工业企业14个行业除石油、冶金、烟草以外，销售利润率全部下降，有效地在

8、制度上克服了虚增企业利润的弊端。（五）改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标