培训课件担保企业会计核算实务

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1、担保企业会计核算实务主讲人：鑫正担保周民2013.6.26一、担保企业提取各项风险准备的财税政策解读二、担保企业特殊业务的会计处理三、担保企业各项风险指标计算方法的应用四、实施新准则对担保企业财务状况和经营成果的影响五、与担保企业相关的财经法规概览一、担保企业提取各项风险准备的财税政策解读一、担保企业提取各项风险准备的财税政策解读1担保赔偿准备金2未到期责任准备金3一般风险准备（一）为什么要计提三项准备？1、为什么要计提担保赔偿准备金？担保企业在承担保证责任的过程中，常常会由于担保风险的出现而造成担保企业资产的流出

2、或负债的增加，这种风险的出现往往滞后于担保收入的确认，且在时间上和数额上难以预见，如果等到风险发生时一次性计入损益，有可能造成损益的大幅度波动。因此按照谨慎性原则，有必要在收入确认的当期，预先从费用中提取的一定准备，作为未来担保风险损失的支出来源。担保业务从总体上看,出现风险损失应当是一种必然性预期，需要设置担保赔偿准备来对冲预期风险损失。（一）为什么要计提三项准备？2、为什么要计提未到期责任准备金？未到期责任准备是“为承担未到期责任而提取的准备”。一般情况下，融资担保合同一旦生效，合同义务就具有“不可撤销性”，因

3、此担保收入必然在合同成立时实现，担保费收入确认以后，所担保的义务并未随即履行，担保风险将随着担保业务周期的完成在当期和以后期间逐步释放或显现。同时，大量的保后风险监管、风险追偿的工作成本也需要在收入实现后较长的时间内陆续支出。因此，担保业务收入与成本支出的配比，存在极大的不平衡性。因此，有必要从当期收人中提取一定比例的准备作为承担未到期责任的来源。（一）为什么要计提三项准备？3、为什么要计提一般风险准备？《金融企业财务规则——实施指南》规定：“主营担保业务的企业，应按本年实现净利润的10%提取一般风险准备金，用于弥

4、补亏损，不得用于分红、转增资本”。一、担保企业提取各项风险准备的财税政策解读（二）三项准备如何进行账务处理？（二）三项准备如何进行账务处理？1、日常进行账务处理时如何计提担保赔偿准备金？2、日常进行账务处理时如何计提未到期责任准备金？3、与各项风险准备相关的政府补助如何进行账务处理？（二）三项准备如何进行账务处理？1、日常进行账务处理时如何计提担保赔偿准备金？（二）三项准备如何进行账务处理？2、日常进行账务处理时如何计提未到期责任准备金？（二）三项准备如何进行账务处理？3、与各项风险准备相关的政府补助如何进行账务处

5、理？与担保企业政府补助相关的文件与担保企业政府补助相关的文件1、《担保企业会计核算办法》的相关规定：（1）在“应收担保损失补贴款”科目项下规定：“企业根据规定应收的代偿损失补贴等，贷记“营业外收入”科目，如企业代偿时原已冲减担保赔偿准备的，应当借记“应收担保损失补贴款”科目，贷记“担保赔偿准备”科目。（2）在“担保扶持基金”科目项下规定：“本科目核算企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金”。比如“小额贷款担保基金”。与担保企业政府补助相关的文件2、《企业财务通则》的相关规定：第二十条企业取得的各类财政资

6、金，区分以下情况处理：(一)属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。(二)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。(三)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。(四)属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。(五)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。与担保企业政府补助相关的文件3、《黑龙江省中小企业担保机构贷款担保代偿风险省级财政补助办法》（黑财乡[2009]2号）:第十九条

7、省财政补助的资金应用于担保机构充实风险准备金；对担保机构按规定提取的风险准备金和获得各级财政的风险补助资金转为风险准备金累计达到注册资本金30%以上部分，可转增资本金。与担保企业政府补助相关的文件税务规定：《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（2011年9月7日财税[2011]70号）一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件（二）财政

8、部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。一、担保企业提取各项风险准备的财税政策解读（三）现行担保企业提取各项风险准备财务处理规定存在的主要问题（三）现行担保企业提取各项风险准备财务处理规定存在的主要问题涉及担保企业提取各项风险准备的现行财务处理规定：《融资性担保公司管理暂行