5中央：消费税筹划案例分析

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1、【案例一】A酿酒公司是江南某市的一家酿酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商，2010年度实现销售23500万元。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂里来直接进货，经常造成工作上的差错，企业也因此蒙受不小的损失。2010年，公司领导决定按职能分工，进行专业化管理。对周边地区县市的业务单独成立事业部制的经销部，专门负责零售业务。为了加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的思路。经销部的两名职工采取积极的营销策略，取得了明显的销售业绩，公司也因此实现了利润大幅增长的目标。2011年8月18日，当地主管税务机关到A酿酒公司对该

2、企业2010年度的消费税纳税情况进行了检查。在检查过程中发现，该公司设在各市的经销部计税方法上存在问题。该公司按照给其他批发商的产品价格与经销部核算，每箱400元，经销部再以每箱500元的价格对外销售。财务人员按每箱400元的价格作为经销部应纳消费税的计税依据计算消费税，按照税法规定，应按经销部对外的销售价格计算缴纳消费税。EG：2010年度该经销部全年共向本市的消费20000市斤（1000箱），那么，经销部2010年应缴纳消费税为（粮食白酒适用消费税税率20%,每500克/毫升0.50元）：1000*500*20%+1000*20*0.5=110000（元）。16

3、通过检查，该公司20多个经销部合计少交消费税454万元。依据《税收征管法》第六十三条的规定，A酿酒公司的上述行为属于偷税，因此，除责令补交上述税款以外，还处以一倍的罚款。对于税务稽查的结果和处理意见，A酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算方式，问题就可迎刃而解。续上例，在独立核算的情况下，经销部应纳消费税为：1000*400*20%+1000*20*0.5=90000（元）。即，若A酿酒公司采用独立核算方式，就可以节税20000元（110000-90000），同时，还可以避免被确认为偷税而遭受行政

4、处罚。A酿酒公司产生涉税风险的根本原因在于公司的组织架构发生了变化以后，有关配套措施没有跟上。事业部组织结构亦称M型结构（MultidivisionalStructure）或多部门结构，有时也称为产品部式结构或战略经营单位。事业部制最早由美国通用汽车公司总裁斯隆于1924年提出，故有“斯隆模型”之称，也叫“联邦分权化”，是一种高度（层）集权下的分权管理体制。事业部制是分级管理、分级核算、自负盈亏的一种形式，即，一个公司按地区或按产品类别分成若干个事业部，从产品的设计，原料采购，成本核算，产品制造，一直到产品销售，均由事业部及所属工厂负责，实行单独核算，独立经营，公司

5、总部只保留人事决策，预算控制和监督大权，并通过利润等指标对事业部进行控制。有的事业部只负责指挥和组织生产，不负责采购和销售，实行生产和销售分立，但这种事业部正在被产品事业部所取代，还有的事业部则按区域来划分。总结事业部制组织结构，有以下四大主要特点：一是按公司的产出将业务活动组合起来，16成立专业化的生产经营管理部门，即，事业部。如产品品种较多，可按产品设置若干事业部；在销售地区广、工厂分散的情况下，公司可按地区划分事业部；如果顾客类型和市场不同，还可按顾客（市场）成立事业部。二是在纵向关系上，按照“集中政策，分散经营”的原则，处理公司高层领导与事业部之间的关系。三

6、是在横向关系方面，各事业部均为利润中心，实行独立核算。四是公司高层和事业部内部，仍然按照职能制结构进行组织设计。事业部制组织结构的优点是公司行政首脑可以摆脱日常事务，集中精力考虑全局问题；事业部实行独立核算，更能发挥经验管理的积极性，更利于组织专业化生产；各事业部之间比较和竞争有利于公司的发展。事业部制组织结构适用于规模庞大，品种繁多，技术复杂的大型企业，是国外较大的联合公司所采用的一种组织形式，近几年我国一些大型企业集团或公司也引进了这种组织结构形式。问题在于，日常机构认定的操作方式与税法所确认的方式是否一致，这是问题的关键所在。税法所述“纳税人通过自设非独立核算

7、门市部销售的自产应税消费品”中的“非独立核算门市部”是否包括“非独立核算销售公司”的问题明确规定：《消费税若干具体问题规定》的“非独立核算门市部”的概念是一个大概念，它涵盖所有生产企业自设的非独立核算的应税消费品的销售单位。16【案例二】A酒厂主要生产粮食白酒，是一个大型骨干企业。以前该企业的产品销售是按照计划经济的模式来进行的，产品按照既定的渠道销售给全国各地批发商。随着市场的日益活跃，商品销售出现了多元化的格局，部分消费者直接到生产企业买一定数量的白酒。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约5000箱（每箱20斤）。U