ERP环境下的企业内部控制若干问题初探

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1、ERP环境下的企业内部控制若干问题初探梁毅炜摘要：会计的产生和发展是经济环境变化和技术手段改进共同作用的产物。每一次经济背景的变化都会在会计理论或实务上得到反映，在本世纪最近几年，国内外的一系列财务舞弊丑闻都暴露出企业内部监督和控制不足的实质症状。同时，计算机和互联网技术在企业中不断得到应用和普及，MRP、MRP-Ⅱ、ERP、BPR等先进的管理系统逐步在企业中应用和推广。由于集成化的ERP环境和手工处理的根本区别，要求企业内部控制体系要适应这种新的实务和技术环境的变化和要求。本文主要论述了在信息化环境尤其是ERP环境下，基于C

2、OSO原理的企业内部控制的相关问题。关键词：内部控制；ERP；COSO一、内部控制整体框架我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008COSO委员会(CommitteeofSponsoringOrganizations年印发的《企业内部控制基本规范》中，已接受了COSOoftheTreadwayCommission)1992年提出并于1994年修的内控框架和相关表述，本文所探讨的ERP环境下的改的《内部控制—整体框架》中对内部控制描述是：内部企业内部控制若干问题均基于COSO所定义的内部控控制是由企业董事会、经理阶层和其

3、他员工实施的，为制框架。营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循二、ERP思想发展和特征性等目标的达成而提供合理保证的过程。ERP系统（EnterpriseResourcePlanning）是由美国1996年，AICPA发布《审计准则公告第78号》，全著名的计算机技术咨询和评估集团GarterGroupInc.提面接受COSO报告的内容，提出“内部控制是由企业董出的一整套企业管理系统体系标准，是一种建立在信息事会、经理阶层和其他人员实施的过程，旨在为下列目技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员标提供合理的保证

4、：一是财务报告的可靠性；二是经营工提供决策运行手段的管理平台。其实质是在MRPII的效果和效率；三是符合使用的法律和法规”。该准则将（ManufacturingResourcesPlanning）基础上进一步发展内部控制分为相互关联的五个部分，分别是：而成的面向供应链（SupplyChain）的管理思想；是整合1.控制环境。指构成一个单位的控制氛围，是影响了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算内部控制其他成分的基础。包括：员工的诚实性和道德机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。观；员工的胜任能力；董事会或审计委员会

5、；管理理念和ERP系统大概经历了MRP(MaterialRequirePlan-经营方式；组织结构；授予权利和责任的方式；人力资源ning)、MRPII(ManufactureResourcePlanning)和ERP阶政策和实施等。控制环境是其他控制成分的基础。段(EnterpriseResourcePlanning)几个阶段。2.风险评估。指管理层识别和分析对经营、财务报在MRP阶段，企业的信息管理系统对产品构成进告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识行管理，借助计算机的运算能力及系统对客户订单、在别和风险分析。

6、库物料、产品构成的管理能力，实现依据客户订单，按照3.控制活动。指对所确认的风险采取必要的措施，产品结构清单（BOM）展开并计算物料需求计划，实现减以保证单位目标得以实现的政策和程序。控制活动包少库存，优化库存的管理目标。括：业绩评价；信息处理；实物控制；职责分离。20世纪70年代，MRP系统还将生产能力需求计4.信息与沟通。指为了使职员能执行其职责，企业划、车间作业计划和采购作业计划也全部纳入MRP，以必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市解决企业现有的生产能力和采购的有关条件的约束问场份额、法规要求和客户投诉等

7、；内部信息包括会计制题，形成一个完整的生产计划与控制系统。度，即由管理当局建立的记录和报告经济业务的事项、80年代，人们把生产、财务、销售、工程技术、采购维护资产、负债和业主权益的方法和记录。沟通包括使等各个子系统集成为一个一体化的系统，实现计算机进员工了解其职责，保持对财务报告的控制。行生产排程的功能，同时也将财务的功能囊括进来，在5.监督。指评价内部控制质量的进程，即对内部控企业中形成以计算机为核心的闭环管理系统，称之为制运行及改进活动评价。包括内部审计和与外部单位进MRPII(ManufactureResourcePla

8、nning)。MRPII能动态行交流。监察到产、供、销的全部过程，并实现业务系统和财务系191统的集成应用。MRPII中包含了成本会计和财务功能，2.ERP系统的流程和传统环境有根本区别，导致控可以由生产活动直接产生财务数据，把实物形态的物料制原理发生变化流动直接转化为价值形