2017注册会计师-审计高频考点讲义

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1、2017年注册会计师考试辅导　　　审计第一编　审计基本原理　　高频考点：审计要素　　审计要素　　　　　　PART01　审计业务的三方关系　　　　注册会计师　　　　　　　第196页2017年注册会计师考试辅导　　　审计　　是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。　　注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。　　注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。　　责任方　　被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。　　管理层也可以是财务报表的

2、预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。　　预期使用者　　预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。　　如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。　　注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。　　财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。　　如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管

3、理层和治理层对财务报表的责任。　　　　PART02　鉴证对象信息　　鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。　　在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。　　　　管理层对财务报表的责任　　　　　　PART03　财务报表编制基础（标准）　　　　　第196页2017年注册会计师考试辅导　　　审计　　标准　　标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。　　标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”；　　责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。　　相关性相关

4、的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。　　中国注册会计师执业准则　　鉴证业务的标准　　标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。　　标准类型的不同，注册会计师在评价标准

5、是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。　　注册会计师应考虑运用于具体业务的标准的适当性和适用性。　　●对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要考虑对标准的“适当性”进行评价，只需评价该标准对具体业务的“适用性”。　　●对于专门制定的标准，注册会计师首先要对标准本身的“适当性”加以评价。　　●在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。　　●适用的财务报表编制基础，是指法律法规要求采用的财务报表编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报表编制基础。　　　　高频考点：认定和审计目标　

6、　一、管理层认定　　　　　第196页2017年注册会计师考试辅导　　　审计　　1.认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。　　当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。　　2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。　　【例】管理层在资产负债表中列报存货及其金额明确的认定隐含的认定（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（1）所有应当记录的存货均已

7、记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有　　　　二、具体审计目标　　认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过了解认定，注册会计师就很容易确定每个项目的具体审计目标。　　1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。　　2.对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。　　　　　　三、认定与具体审计目标　　　　（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例　　　　　第196页2017年注册会计师考

8、试辅导　　　审计管理层注册会计师发生occurren