09中级实务金融资产课件

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1、2009中级会计实务辅导资料五西财会计培训中心68000116第六章金融资产一、本章考情分析1.本章在考试中处于重要地位，可以单独出客观题，也可以出大题。2.本章重点：（1）交易性金融资产的核算；（2）持有至到期投资的核算；（3）可供出售金融资产核算。3.复习方法：应将金融资产与长期股权投资对比复习。二、本章考点精讲本章包括以公允价值量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、货款和应收款项、可供出售金融资产和金融资产减值等内容。现将重点、难点分析如下：【考点一】金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款

2、、应收票据、货款、垫款、其他应收款、收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2.金融资产分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）货款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。【考点二】以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

3、金融资产。1.交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：2009中级会计实务辅导资料五西财会计培训中心68000116(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债权和基金等。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报

4、价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方

5、面不一致的情况。例如:甲公司为一家大型企业,作为乙公司IPO时的战略投资者,拟购入2亿股票,每股发行价5元,需筹集10亿元资金.如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元,年利率6%,则每年利息费用为6000万元,计入当期财务费用。(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以上所指活跃市场，是指同时具有下列

6、特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见，下面着重分析交易性金融资产的核算。(一)交易性金融的会计处理交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：1.取得时企业取得交易性金融资产时，关键时确定投资成本。取得时的账务处理是：按其公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科

7、目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.持有期间2009中级会计实务辅导资料五西财会计培训中心68000116持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(2)资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）“科目，贷

8、记”公允价值变动损益“科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。3.处置时出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其