08韩嘉祺-食品安全成本计算体系的构想

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1、食品安全成本计算体系的构想*韩嘉祺（华中农业大学经管---土管学院会计系武汉430072）【摘要】近年来，在国内外发生了多起有关中国食品安全问题，中国食品安全已经引起了国内外消费者的高度关注。从国际食品安全管理的模式和发展趋势来看，需要食品经营者从经营战略的角度，引入和逐步建立一个让消费者安全和安心地进行消费的食品安全管理体系（foodsafefymanagementsystemFSMS）。引入和建立FSMS需要较高的成本，预计会对企业经营产生较大的影响。传统的成本计算方法和现行的品质成本（QC）等战略成本管理

2、方法都不能准确地反映食品安全成本（FoodsafetyandcostSCF）,本文主要围绕着食品生产者的食品安全成本的计算体系及其构成等问题进行了探索性的研究，提出了利用作业成本法(ABC)进行SCF的归集与具体对象别分配的技术方法，就SCF成本会计报告内容与格式进行了初步设计，目的是实现SCF的可视化，为经营者决策和政府政策的制定提供科学依据。【关键词】食品安全HACCP标识跟踪品质成本ABC1.引言近年来，在国内外发生了多起有关中国食品安全问题事件。这些食品安全事件的共同特征是，行为的目的不是为了从业人员个

3、人私利，而是以确保企业业绩或市场竞争位次的名义，长期利用相对高科技手段进行明显的违法行为，并不是对法令的无知，而且，绝大部分是由外部揭发而被发现。因此，中国食品安全已经引起了国内外消费者的高度关注。为保障食品安全，保障消费者身体健康和生命安全，2009年中国颁布了《中华人民共和国食品安全法》。食品安全法明确地规定了食品经营者和相关部门对食品安全管理的责任和义务，集中反映了消费者对食品安全的要求。中外食品安全事件检查结果，使食品经营者认识到必须从持续经营的战略视角重新审视食品安全问题，同时，需要建立与持续经营目的

4、相适应的食品安全管理体系（foodsafefymanagementsystem，FSMS）。建立FSMS需要较高的成本，预计会对企业经营产生较大的影响。本文所探讨的食品安全成本（SCF），是指适应消费者对食品安全需要的环境变化，构建安全、安心的食品安全保障体系对传统成本计算内容、结构及会计报告所产生的影响。从成本会计的视角，研究ABC方法在SCF计量的具体应用技术问题，为食品安全保障体系的建立提供战略支持手段。2.食品安全成本（SCF）体系相关概念及其建立的必要性为确保食品安全和保证消费者安心消费，需要食品经营

5、者在整个社会风险控制体系下，实施必要的安全性和适用性保障体系。具体说来，主要有HACCP*本文是山东省自然科学基金项目“基于权变理论的管理会计方法与组织演进机制研究”的阶段性成果（项目编号：ZRGL201133）HACCP:(HazardAnalysisCriticalControlPoint)是指危害分析的临界控制点。HACCP体系是国际上共同认可和接受的食品安全保证体系，主要是对食品中微生物、化学和物理危害进行安全控制。及ISO9000系列安全品质管理体系，标识跟踪体系，标示体系，食品回收体系以及遵从管理体

6、系等。但是，实施上述食品安全保障体系能够为食品安全提供保障，但是，仅依靠这些体系是不能够完全满足消费者对食品安全需要的。如何满足消费者对食品安全、安心消费的要求，对于经营者来说属于经营战略的问题。在食品激烈竞争环境下，实施安全保障体系是实现企业商品和企业形象差异化战略的手段。只有经营者深刻地认识到确保食品安全、安心关系到企业的持续发展和占有市场的重要战略意义时，才能够正确看待实施安全管理体系需要大量投资和成本，并影响企业当前经营业绩的问题。研究中涉及品质和品质成本的概念。品质，最基本的意思就是“适用”(fitn

7、essforUse)，即使用者对于特定产品或服务满足的程度。Juran（1974）从使用者的角度，定义产品的品otherstaffoftheCentre.Duringthewar,ZhuwastransferredbacktoJiangxi,andDirectorofthenewOfficeinJingdezhen,JiangxiCommitteeSecretary.Startingin1939servedasrecorderoftheWestNorthOrganization,SecretaryoftheSp

8、ecialCommitteeAfterthevictoryofthelongMarch,hehasbeentheNorthwestOfficeoftheFederationofStateenterprisesMinister,ShenmufuguSARmissions,DirectorofNingxiaCountypartyCommitteeSecretaryandrecorderof