企业所得税法收入、扣除规定解读课件

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1、企业所得税法收入、扣除规定解读郭垂平内容概要一、税法及条例的主要特点二、应纳税所得额三、收入四、扣除五、税法与财务会计制度的关系一、主要特点概括起来，有五大特点：（一）税制规范：法人税制或法人税制精神纳税人：法人与非法人合并纳税与汇总纳税查账征收与核定征收纳税义务：居民企业与非居民企业境内所得与境外所得税收抵免一、主要特点收入扣除：视同销售税收优惠：企业性优惠与项目性优惠纳税地点：注册地与实际经营地（二）税负偏低：中等偏低（三）税基宽泛：收入、扣除、优惠取消体例（四）政策导向：重视创新注重环保兼顾公平一、主要特点（5）严格征管：一般反避税合理商业目的（实质重于原则

2、）独立交易原则（视同销售）关联交易成本分摊与预约安排受控外国公司资本弱化罚责源泉控制二、应纳税所得额（一）应纳税所得额：计税依据或税基是指按照税法规定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额（二）应纳税所得额的确定1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种）（1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获得的所有应确认收入－允许扣除税法规定的各项费用支出和损失（亏损）（2）资产负债法：＝纳税人年末资产负债表中净资产＋已分配股利－年初净资产二、应纳税所得额2、我国税法上采用的是收入法＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允

3、许弥补的以前年度亏损我国会计上采用的是资产负债法3、确定的原则（1）权责发生制为主、收付实现制为辅的原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（如企业取得的二、应纳税所得额股息、红利、利息、租金、特许权使用费、捐赠等）（2）净所得征税原则对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣除）（3）税法优先原则：（4）配比原则：收入与扣除应当互相配比因果配比（收入、不征税收入、免税收入）时间配比（当期、期间）（5）独立交易原则：即公

4、允、公平价值原则企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额；企业与关联方的关系二、应纳税所得额（6）实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质来进行应纳税所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人为形式作为所得课税的依据如销售回购、融资租入的固定资产（7）必要资金原则:当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库如：房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。二、应纳税所得额当纳税人没有现金流入、无支付能力时，

5、即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库如：企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现4、亏损（1）税法亏损的定义是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额与会计上亏损不一样10二、应纳税所得额（2）亏损的税务处理境内亏损：税收－－允许结转（向前（退库、成本大）、向后（更有利、加强管理）），是对纳税人的一种照顾。少数国家（如美国）允许前转3年、大多数国家允许后转4－10年，一般为5年税法第十八条规定：企业纳税年度

6、发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公积等二、应纳税所得额境外亏损：税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利原因：境外营业机构的税收管理成本较大保护国内税基、国际通行做法境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个国家的境外所得抵免制度有关二、应纳税所得额5、清算所得（1）企业清算：是指当企业不再持续经营，并且该行为仅仅是为了结束其自身生产经营业务、偿还债务以及向所有者分配剩余财产，并结清其作为独立

7、纳税人的所有税务事项的程序和过程（2）清算类型：A、依法终止经营，需要注销纳税人税务登记的企业；B、普通重组中需要注销纳税人税务登记的企业二、应纳税所得额企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（税法第54条）（3）税务处理：包括以下内容A、全部资产不论实际变卖，或者直接将资产分配给股东，均应按可变现价格或交易价格视同企业销售资产，确认其与计税基础之间的差额为资产转让所得或损失B、确认债权清理、债务清偿的所得或损失C、改变持续经营核算原则，对预提或待摊费用进行处理二、应纳税所得额D、计算清算所得税；E、确定可向股东分配的剩余财产、应

8、付股息等（