2009年涉及个人所得税的主要税收政策31617

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1、2009年涉及个人所得税的主要税收政策31617　　一、股权激励个人所得税政策　　目前，根据证监会的相关规定，我国上市公司可以采取的股权激励形式主要有三种形式：股票期权、限制性股票和股票增值权。　　针对限制性股票和股权增值权的个人所得税问题，财政部、国家税务总局在2009年出台了《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）。对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号

2、）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算征收个人所得税。　　财税[2009]5号只是对于限制性股票和股票增值权的税收管理问题给出了一个原则性规定。但是，限制性股票和股票增值权毕竟和股票期权在形式上存在差异，这就导致了这两种股权激励方法所得在应纳税所得额的确定、纳税义务发生时间的确定等具体操作性问题上和股票期权有所不同。　　对于这些问题，国家税务总局在调研的基础上出台了《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）。该文不仅根据限制性股票和股票增值权的特点

3、，具体明确限制性股票和股票增值权应纳税所得额的计算和纳税义务发生时间的确定。同时，该文还进一步明确了涉及股票期权、限制性股票和股票增值权这三种股权激励方式下，享受财税[2005]35号文优惠计算方法时，企业应符合的相关条件和应尽的相关义务，这一点值得我们关注。　　限制性股票——　　纳税义务发生时间：限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。　　应纳税所得额的确定：按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在

4、中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：　　应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）　　股票增值权——　　纳税义务发生时间：股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公

5、司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。　　应纳税所得额的确定：股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：　　股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。　　股权激励优惠计税方法的条件　　财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公

6、司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。　　间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。　　具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：　　1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；　　2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；　　3.上市公司未按照本通知第六条规定向其主管税务机关报备有关资料的。　　这里一定要注意的是，不符合上述控股比例规定的上市公司控股企业的员工不能

7、享受优惠计税方式，且控股公司只限于上市公司对二级子公司的持股。二级以上的控股子公司员工就不能享受优惠计税方法了。因此，这里，企业需要关注控股层次和持股比例这两个指标。　　股权激励资料备案要求　　对于股权激励下，企业需要向税务机关履行的资料备案要求，财税[2005]35号第五条以及国税函[2009]461号第六条都有明确的规定。关键需要提醒大家一点的是，资料报备是纳税人享受35号文个人所得税优惠计税方式的必备条件之一，如果纳税人不按文件要求向税务机关报备相关资料，将不能享受优惠计税方式，这一点值得广大纳税人注意。因此，企业在实施股权激励后，应及时根据文件要求将相关