《套期保值》准则变更及实施影响研究--以东凌国际为例

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1、学校代码：８０４０２分类号：？：学号：Ｍ４０１６１０１５密级ＵＤＣ：上海国象会计学晚ＳＨＡＮＧＨＡＩＮＡＴＩＯＮＡＬＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧＩＮＳＴＩＴＵＴＥ硕士学位论文ＭＡＳＴＥＲＴＨＥＳＩＳ论文题目《套期保值》准则变更及实施影响研究—以东凌国际为例学位类型专业学位学科专业会计硕士学位申请人姓名张潇捷导师姓名刘凤委上海国家会计学院二Ｏ—八年五月上海国家会计学院硕士学位论文论文题目《套期保值》准则变更及实施影响研究——以东凌国际为例学位类型专业学位学科专业会计硕士学位申请人姓名张潇倢导师姓名刘

2、凤委论文提交日期2018年5月ISHANGHAINATIONALACCOUNTINGINSTITUTEMASTERTHESISTITLEOFTHESISResearchontheChangeofHedgingAccounting——TakingDonlinksInternationalCo.asanExampleTYPEOFDEGREEProfessionalDegreeMAJORMasterofAccountingMACANDIDATEZhangXiaoJieSUPERVISORLiuFengWeiSUBMISSIONDATEOFTHESIS2018.05II论文题目：《套期保值》

3、准则变更及实施影响研究——以东凌国际为例学位类别：会计硕士学位申请人：张潇倢指导教师：刘凤委摘要金融衍生品自从20世纪产生以来，就开始在全球快速发展。近几年来，金融衍生品已经成为金融市场中重要的一部分，为各类公司的风险管理提供了一个有效的工具。而与之相关的套期保值的会计处理问题却一直是会计界的难点问题，衍生品作为投机和套期的目标不同会带来会计业绩的剧烈影响，因此正确进行衍生品的套期会计处理变得异常复杂，国内外也进行了一系列改革。2014年《国际财务报告准则第9号--金融工具》（IFRS9）正式发布，取代了原来的IAS39；我国在与国际会计准则趋同的大前提下，财政部借鉴了IFRS9中的

4、套期会计部分，结合我国实际情况，于2017年4月6日正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第24号——套期会计>的通知》（以下简称CAS24(2017)）。众所众知，会计准则作为指导企业会计核算的制度规则历来是监管机构与企业博弈的基础，每次准则的变动都可能带来意想不到的经济后果。本次金融衍生品套期保值的会计处理问题修订，由于金融问题的复杂性，其具体实施效果如何仍有待检验和发现。本文将从准则主要修订环节出发，深入分析本次准则修订的背景与意义，并且由于此次修订对现金流量套期保值的会计处理影响最大，本文的重点放在新套期会计准则对现金流量套期保值的影响上，以东凌国际为例，用案例分析的形式进行

5、预期影响分析，为其他运用金融衍生品套期的企业实施会计处理提供积极的指导作用。本文首先介绍了套期保值以及套期会计的相关理论，探索企业进行套期的目的、目标和进行套保的结果，并对套期会计的核心问题进行整体的说明。接着，全面梳理国内外专家学者有关套期会计做的相关研究，并具体阐述国内外有关套期会计准则的改革进程及我国《企业会计准则第24号——套期会计》2017修订版与2006版的不同IV之处，包括增加被套期项目和套期工具范围,取消针对有效套期的量化要求，引入套期“再平衡”机制，增加期权时间价值处理方法和增加披露要求，此处主要说明会计准则变化的原因。然后，结合东凌国际套期保值的案例，具体分析了原

6、套期会计准则有关现金流量套期存在的缺陷，包括被套期项目认定范围过窄、有效性量化标准过于严苛、有效性持续评价标准实务中难满足、披露不够充分以及对准则中对一些特殊情况的会计处理没有作特别考虑这五个方面，并对新套期保值会计准则的实施对企业产生的预期影响进行了分析。其中本文又把重点放在了有效性标准变化、披露要求变化及对特殊套期保值的考虑这三个方面。在研究有效性标准变化中对原准则下的三种有效性评价标准进行了阐述，并结合案例背景对比率分析法和回归分析法进行了更为详细的说明，解释了东凌国际无法用套期会计进行处理的原因，而后对新旧准则的实施产生的损益以图表的方式进行了具体的数据说明，所有数据均源于东

7、凌国际财务年报及相关公告，得到的结果也非常明晰；在研究套期保值披露问题时，不仅对东凌国际所在行业的披露情况有一个整体研究，也对其他制造行业中具有代表性的企业进行了深入研究；在研究特殊套期保值问题时，参考其他会计准则的处理，提出了“递延损益”法，保证期货市场上损益确认的期间与现货市场一致。并基于以上研究进一步探究套期会计准则改革带来的积极影响，同时也指出其中存在的问题。最后对东凌国际案例带来的启示进行小结，并梳理对新准则在实际运用中各参与方的建议，包括对企业