论财务管理中量本利分析法的局限性及其解决方法

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1、论财务管理中量本利分析法的局限性及其解决方法提要：量本利分析法一般用于利润预测和判断经营状况。量本利分析法的基本原理是利用成本习性。即根据成本和产量的之间的关系，对利润进行匡算的一种科学方法。企业中的财务预算、成本控制都使用这种方法。采用这种方法虽然简便易行，但也存在许多局限性，通过分析和论证，实践证明，量本利分析法，并不是降低成本，增加利润的唯一方法，而且在运用这一方法时必须看到它的局限性。本文就量本利分析法的局限性所存在的相关问题加以分析，并提出解决方法。关键词：量本利边际贡献产品成本固定成本变动成本一、量本利分析

2、法的理论根据。从事物质生产资料生产必须具备劳动资料、劳动对象、劳动力。而要提高经济效益，就必须使这三要素按比例有机地结合，这是一个不以人们意志为转移的客观规律。量-本-利分析法，就是利用这个规律，使生产过程三要素达到最优结合，以取得最佳经济效益。从财务角度看，劳动资料主要表现为固定资产，劳动对象主要表现为原材料，劳动力主要表现为工资。固定资产通过折旧进入产品成本的部分，无疑地属于固定成本的性质。用于产品生产过程、构成产品实体的原材料一般表现为变动成本。工资，在以计时工资为主的条件下，一般地表现为固定成本；在以计件为主的

3、条件下，一般表现为变动成本。直接成本中的大多数指出属于变动成本，间接费用中的大多数指出属于固定成本。产量和固定成本、变动成本的关系，也就大体反映了生产三要素有机结合的利用状况，在一个企业中，提高设备利用率，做到增产、增收、增利不增设备，反映在产品单位成本中的固定成本就会下降；提高劳动生产率，做到增产、增收、增利不增人，反映在产品单位成本中的工资含量就会降低。这样不增投资、不增人而增产、增利的经营方式，马克思主义称之为“内涵式扩大再生产”。因此，“量—本—利分析法”是探索内涵式扩大再生产定量分析的有效方法。如何才能寻求到

4、生产三要素最优结合的恰当比例呢？马克思在《资本论》第二卷叙述到资本循环第一阶段时，指出：从货币资本G向生产资本形态转化时，不仅在质的内容上发生了从G到A（劳动力）从G到PM（生产资料）的变化，而且A和PM“还表示一种量的关系”，即A和PM的比例，这种比例“一开始就由一定数量的工人所要耗费的超额劳动即剩余劳动量决定的”。这个剩余劳动量所创造的价值就是利润，而利润和劳动力A之比即剩余价值率，和全部资本之和之比即资本利润率。所以，A和PM的比例，以及PM内劳动资料和劳动对象之比，“一开始”就是有利润率决定的。因而“量—本—利

5、分析法”，能够成为预测利润的科学方法。“量—本—利分析法”产生的物质条件是生产社会化、现代化。随着机械化、自动化发展的结果是资本有机构成的提高，经营规模的扩大，固定费用比重达到相当程度，再加上市场条件变化，主动权从生产者转向购买者手中，供过于求的出现，“量—本—利分析法”也就应运而生。这些既是产生“量—本—利分析法”的客观物质基础，也是运用“量—本—利分析法”的客观条件。如果一个企业资本有机构成很低，经营规模很小，固定费用比重不大，生产任务饱和的情况下，既不会产生也无须运用“量—本—利分析法”。二、量-本-利分析法的基

6、本模式。量-本-利分析法的基本模式是盈亏平衡点（即保本点）公式如下：Q=F/（P-V）......公式（1）Q盈亏平衡点销售量F固定成本总额V单位变动成本P产品单位售价或：SB=F/（1-Y/S）......公式（2）SB盈亏平衡点销售额S现在的销售收入总额V变动成本总额产品销售收入扣除变动成本后的数额叫做“边际贡献”。边际贡献首先用来负担固定成本，如不足则发生亏损，如有多则产生盈利。公式（1）P-V是单位产品的边际贡献额。公式（2）V/S是每元销售收入的变动成本；1-V/S是每元销售收入提供边际贡献额，化为百分数即为

7、边际贡献率RCM。因此，公式（2）可表述为：SB=F/RCM采用量-本-利分析法计算利润的步骤应该是第一步计算边际贡献，即：销售收入-变动成本=边际贡献；第二步再计算利润。即：边际贡献-固定成本=利润。“盈亏平衡点”就是：边际贡献=固定成本因此，边际贡献是一个极为重要的概念。任何企业的生产经营活动其经济效益不外是下列三种情况：边际贡献=固定成本......保本边际贡献>固定成本......盈利边际贡献<固定成本......亏损因此，可以利用座标图寻找销售收入在任何一点上的成本和利润的情况。三、“量—本—利分析法”的具体

8、运用。（1）确定达到目标利润的销售收入：达到目标利润的销售收入=（固定成本总额+目标利润）/边际贡献率（2）确定达到目标利润的各项数值：A、产品销售价格不变、销售量不变、固定成本不变、要完成既定的目标利润，就只有降低单位变动成本。因而确定单位变动成本的计算公式则应该是：单位变动成本=单位产品售价-（固定成本总额+目标利润）/销售量