财务造假手段剖析及防范措施研究

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1、财务造假手段剖析及防范措施研究　　财务造假，是指有关会计行为人为达到某种目的，利用会计法规，准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的地选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为。　　随着经济政策，经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现。财务造假的手段主要有：虚构交易，虚构收入，利用会计准则，会计制度的缺陷来操纵利润，调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。　　虚构交易，操纵利润　　虚构交易是性质最为恶劣，欺骗性最大的一种财务造假的手段。虚构

2、交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段：从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票，伪造材料购入合同，材料运输入库单据，材料出库单据，产品生产班组和记录，产品入库单据，销售合同，销售发票单据，产品出库单据，产品运输单据，银行存款对账单，银行存款调节表，纳税单据，产品外销报关单，国际信用证，国外交易方，控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。　　操纵收入、费用、调节利润　　1、提前确认收入　　会计信息加工的整个过程分为四个步骤：确认、计量、记录、报告，在这个过程中，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行

3、到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。　　我国会计准则中对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为操纵的空间，因此收入确认的弹性很大，这也是经常被用来作为利润调节手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造

4、成很大误导。　　2、利用非经常性损益调节利润　　因为企业在首次发行股票，配股，增发新股，发行可转换债券，某些银行贷款的申请，发行企业债券，恢复上市，解除特别处理等，都规定有相应财务指标条件。当企业经营不利而又想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬性指标而调节利润，方法之一就是依赖一次性所得。可以操纵的一次性所得包括巨额投资收益，出售实物资产、　　无形资产所有权或使用权转让，股权转让，关联方之间的资产购销等。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润操纵方法。这些一次性所得不会给企业带来持续的盈利，降低了不同会计期

5、间的可比性。　　3、将费用资本化来调节利润　　费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用转化为资本而在以后的多个会计期间摊销而虚增当期利润。经常被不适当的资本化的费用有：利息费用，广告费用，研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如配比原则等。　　会计方法和会计原则的不恰当利用　　会计制度同任何制度一样都具有局限性，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择性给公司管理层操纵利润提供了机会。在会计制度和会计

6、方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润操纵和调节资产的可能性，就可能引起会计信息失真。　　1、会计估计方法的不恰当利用　　由于企业经营活动中存在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生变化，比如取得新的信息，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如：坏账比例，存货毁损，固定资产的使用年限和净残值，无形资产的受益年限等。　　2、会计原则的不恰当利用　　利用会计原则调节利润都是在实务中扭曲业务的实际情况，却以会计原则为盾牌达到利润操纵的目

7、的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，这样就给那些想操纵会计行为，制作失真会计信息的会计师和企业管理者留下了可乘之机。利用会计原则操纵利润的可能情形有：　　实质重于形式原则。某项交易不符合完整手续，管理者却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易；相反，有的管理者把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都

8、没有真实反映经济内容的真实情况。　　权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样管理者可以根据