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1、弹性边际成本法的强盛生命力——德国成本会计概述管理会计弹性边际成本法的强盛生命力——德国成本会计概述财政部财政科学研完所杨继良尹佳音最近两年来,美国管理会计协会(以下简称IMA)却发动了一个异乎寻常的举措:推广,介绍德国的成本会计方法.协会主席怀特在2004年9月《战略财务》的"主席的话"栏目中,发表了《为什么要注意德国的成本管理》一文,提到IMA正在从事推介一种简称为GPK的德国成本会计的方法.GPK在德国已经推行了40多年.他认为,一个方法能够在一个主要的工业国家得到如此持久,广泛,成功的应用,必定值得了解.与此同时,从2003年l0月到2004年l2月,相继发表
2、了现任IMA执行主任的夏曼就德国成本会计所写的一个系列,三篇介绍文章②.本文主要根据上述系列的三篇文章整理介绍.一,美国为什么要学习德国(一)管理会计面临挑战.夏曼指出④:"从事管理会计的每一个人都面临挑战.全世界管理会计从业人员都会受到影响.应对这种情况,我们每一个人都应该作出自己的贡献,在美国尤其如此.我们面临的挑战如此严酷,对每一个如此切身相关,达到了前所未有的程度.美国和其他地方的会计专业人士都必须揽镜自照,对过去几年的严重缺失,有自知之明.现在已经很清楚:依赖于对会计制度作出规定,对外报送报表,编制财务报表,外部审计和审计人员,是不够的.现在必须把问责制推行
3、到它的对象所在,就是经理人员;管理会计从业人员,是经理的助手.在美国,仔细研究德国成本会计方法并加以完善,是需要迈出的第一步."美国一个着名会计协会的负责人提出需要向其他国家学习,是件不寻常的事.他们必是遇到了相当的困难.引起震动的,主要是一次调查.2002年末,IMA和安永(E&Y)会计公司合作,作了一次调查(发表于《战略财务》7月号),调查结果表明,"提出答卷的大约2000名公司财务总监,对目前的处境感到失望:有80%的答卷者认为,成本会计对他们企业的战略目标是重要的;98%的答卷者说,成本信息被扭曲了(由于间接费用分配在成本中所占比例高了,而间接费用的分
4、配却不合理);80%的答卷者说,推行新的成本管理方法,是件不重要或次重要的工作."在2003年制造业国际高级联合会CAM-I)的RCA~~6,趣小组还组织另一次调查,参与者有145位资深财务经理.调查结果是:80%的美国企业仍在使用传统的成本(间接费用)分配制度;只有23%的答卷者对与决策有关的信息提供情况表示满意."概括地说,会计信息对于企业决策很重要,但现实情况是成本信息失真,然而多数人还是满足于目前采用的传统方法,不认为有改变方法的必要.结果就陷于既不满意,又不锐意改革的局面.(二)管理会计与财务会计的相对地位在美国被轻重倒置.I甜套q舅综合2005年第3期IM
5、A的负责人认为,管理会计(包括成本会计)之所以存在上述不能令人满意的局面,最根本的问题在于财务会计和管理会计的地位摆得不对."以往和近年的文献都说明,偏重于财务报表的心态在会计上居凌驾地位.…'在上一个世纪中,美国的学术界,制定规范的机构和实务人员,也发展了理论和实务,但他们所做的与世界上其他地方所做的似乎并不相同.区别在于,美国把重点放在编制财务报表上,而直接从事这项工作的大约只占企业内部会计人员的5%."财务报表是财务会计的领域,与财务报表密切相关的是CPA.由于对外报送的是财务报表,遂使"公众都认为CPA(注册会计师)证书,是会计人员能力的唯一证明;年青有为的会
6、计人员,应该争取的是CPA资格,而不是CMA(注册管理会计师)资格.其结果是,美国的执业管理会计师的人数只及英国,加拿大和德国的十分之一.因而,美国公司提供良好的管理会计技术的能力,大大受损,使企业为决策,计划和对增加价值的业务的控制所提供的信息质量下降,极有可能引起企业经营失败."该负责人还多次提到,在从事会计的有两类人.一类从事与财务会计有关的工作,包括制定会计规章,编制财务报表,审计,财务分析;这些人中除了编制财务报表者外,其余都是企业外部的人员.另一类则从事成本核算,计划,控制;他们都属于管理会计领域,都是企业内部人员.财务报表主要向企业外部报导本企业财务业绩
7、,它起"记分"作用.编制财务报表者,可以形象化地比喻为企业内部对得分晴况的"查核员",而在企业外部的人员,则是在对记分工作实行规范,监督,可以说是一些"对(企业内部)查核员的工作进行查核的(外部)查核员".把这部分查核工作看作为会计工作的主要部分,是基于一种信念,即企业经营的改善,主要加强查核.这种观点也见于其他的管理领域.在推广日本的质量管理经验之前,一般都认为提高产品质量,主要在于加强检查.后来才明白提高质量主要不在于依靠检查,"应该'使质量成为产品的组成部分',而不是'通过检验'来提高质量."同样地,加强对财务报表的监督,检查,并不能从根本上解
