2012年cpa会计讲义_第二章

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1、2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二章　金融资产　●近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。　　●重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。　　●主要内容讲解第一节　金融资产的定义和分类　　　　●定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。　　注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。　　

2、●分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　（2）持有至到期投资；　　（3）贷款和应收款项；　　（4）可供出售金融资产。　　●要求：　　◢上述分类一经确定，不应随意变更。　　◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。　　◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。　

3、　第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　　　一、内容　　1.交易性金融资产；　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。　　1.交易性金融资产　　满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：　　（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　　（3）属于衍生工具　　　　　　

4、第36页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。　　注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，其公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理；适用《企业会计准则第24号—套期保值》　　2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况

5、。　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。　　注意：　　◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　二、核算　　1.初始计量　　（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　注意：四类

6、金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。　　（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。　　相关分录：　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）　　　　应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）　　　　投资收益（交易费用）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额）　　2.后续计量　　（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。　　借：应收股利或应收利息　　　

7、　贷：投资收益　　（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　或相反。　　（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。　　借：银行存款（实际收到的金额）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　投资收益（差额，或借方）　　同时，将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益　　或相反。　　注意：　　　　　　第36页

8、2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　该笔分