2012年cpa会计讲义_第二十五章

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1、2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十五章　合并财务报表 　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年21分；2010年21分；2009年0分。通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章。　　重点难点归纳：　　1.合并范围和编制程序；　　2.调整分录的编制；　　3.抵消分录的编制：　　（1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵消；　　（2）内部债权债务的抵消；　　（3）内部存货交易的抵消；　　（4）内部固定资产交易的抵消；　　（5）内部无形资产交易的抵

2、消；　　（6）内部投资收益的抵消　　4.合并工作底稿的编制。　　主要内容讲解：第一节　合并财务报表概述　　第二节　合并范围的确定　　一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　　　　　　　第45页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十五章　合并财务报表 　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年21分；2010年21分；2009年0分。通常与长期股权投资及企业合并结合命题，是重要的一章。　　重点难点归纳：　　1.合并范围和编制程序；　　2.调整分录的编制；

3、　　3.抵消分录的编制：　　（1）母公司的长期股权投资和子公司所有者权益项目的抵消；　　（2）内部债权债务的抵消；　　（3）内部存货交易的抵消；　　（4）内部固定资产交易的抵消；　　（5）内部无形资产交易的抵消；　　（6）内部投资收益的抵消　　4.合并工作底稿的编制。　　主要内容讲解：第一节　合并财务报表概述　　第二节　合并范围的确定　　一、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　　　　　　　第45页2012年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）控制通常具有如下特征：　　1.控制的

4、主体是唯一的，不是两方或多方。　　2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。　　3.控制的目的是为了获取经济利益。　　4.控制的性质是一种权力。　　（二）母公司和子公司的定义　　控制的一方称为母公司；被控制的一方称为子公司。　　或者说，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。　　二、合并财务报表的合并范围　　　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包

5、括如下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。　　注意：母公司拥有其半数以下的表决权中第3

6、、4种情况，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。　　在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，合并报表准则视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。　　（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。　　三、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围　　母公司应当将其全部子公司　　　　　　第45页2012

7、年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。　　需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其纳入合并财务

8、报表的合并范围。　　●下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：　　1.已宣告被清理整顿的原子公司；　　2.已宣告破产的原子公司；　　3.母公司