上市公司财务报告舞弊问题探讨

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1、上市公司财务报告舞弊问题探讨　　我国证券市场从成立至今取得长足的发展，但是上市公司财务报告舞弊屡见不鲜，这是一个值得重视的问题。上市公司财务报告舞弊行为严重扰乱了正常的市场经济秩序，投资者无法获取上市公司的真实信息，广大投资者利益受到损害。财务报告作为联系上市公司和广大投资者的纽带，是利益相关者进行投资决策的重要依据，财务报告舞弊直接影响广大中小投资者的决策判断，使其做出错误的决策遭受严重的经济损失。有效的防范和监督财务报告的舞弊性，能维持正常的市场经济秩序，使我国证券市场能健康发展，充分发挥优化资源配置的作用，从而维护国家、广

2、大投资者的利益。因此，对上市公司财务报告舞弊问题的研究是非常重要而有意义的，有效的防范和监督财务报告舞弊是亟需解决的问题。　　一、财务报告舞弊概述　　（一）财务报告舞弊的定义《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对“舞弊”进行了定义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。审计准则第1141号指出，对财务信息作出虚假报告通常表现为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

3、；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。　　财务报告舞弊有以下特点：（1）财务报告舞弊的性质：管理者的故意行为；（2）财务报告舞弊的对象：财务报告；（3）财务报告舞弊后果：会计信息失真，导致投资者决策失误；（4）财务报告舞弊的特点：持续性和隐蔽性。　　（二）财务报告舞弊表现形式笔者认为财务报告舞弊的表现形式有经济交易舞弊、常规会计处理舞弊、关联交易舞弊、资本经营舞弊。本文主要研究的是经济交易舞弊，因为经济交易舞弊最常见，而且各种舞弊的表现形式都有涉及到。经济交易舞弊包括两个部分：一是虚构经济交易；二是掩饰

4、经济交易舞弊。　　二、上市公司财务报告舞弊现状　　（一）上市公司财务报告舞弊情况调查上市公司的财务报告舞弊行为可以分为四大类：第一类信息未披露或遗漏；第二类不及时披露；第三类擅自披露；第四类，虚假披露，包括发行时的虚假披露和上市后的虚假披露。　　根据证监会的处罚公告，本文从2005年～2010年的247份行政处罚公告中，选出符合四类上市公司财务报告舞弊行为的被处罚的83家上市公司，作为本文研究样本。样本是从中国证券监督委员会网站（http：//www.csrc.gov.cn/pub/newsite/）选取。　　2005年～201

5、0年这六年中信息披露问题而受惩罚的上市公司有83家，根据图1可以看出，2006年和2007年受处罚的上市公司比较多，2006年、2007年受处罚的上市公司分别为20家和19家，分别占总处罚总数的24.10%、22.89%，2008年、2009年和2010年受处罚数持续减少。最近三年受证监会处罚的上市公司的数量有所减少，但笔者认为这不一定就意味着我国上市公司会计信息质量有了明显好转，而是有可能舞弊手段更加隐蔽，使得公众及相关部门无法及时获知真实情况。　　根据图2可以看出，被处罚的舞弊行为中，未披露或是遗漏信息行为占的比重最大，为4

6、2%；不及时披露和披露虚假信息的比重居第二位，为28%。未披露的信息中最多的是关联交易，其次是重大担保事项，还存在隐瞒的有重大交易信息和重大诉讼信息。不及时披露的相关信息包括季报、年报、重大担保、关联交易、临时公告、预亏公告等。从证监会处罚上市公司舞弊行为分类中可知，由于我国对上市公司信息披露要求不够完善、透明，会计信息披露的监管不够全面全面、严格，导致很多上市公司未披露或是故意遗漏重大信息。近10年来，我国企业发展迅速，集团公司成长较快，大部分上市公司都有关联交易发生。按会计准则规定，集团内的内部交易要进行特殊处理，不能简单的

7、确认为收入或是支出，但部分上市公司为了各种目的，隐瞒关联交易，夸大收入和利润，以致上市公司披露的信息不真实。　　（二）上市公司舞弊行为特点受到证监会处罚的上市公司舞弊行为呈现出如下特点：　　（1）财务报告舞弊持续时间长。据统计，财务报告舞弊持续时间平均为2.64年（按83家被处罚的上市公司中虚假披露信息中的36家公司为样本计算），部分样本公司财务舞弊时间持续在5年以上，如重庆实业为了达到上市的目的连续5年虚增利润。重庆实业在1999年虚增净利润1432.21万元，占当年年报披露净利润的67.94%，在上市之后仍通过舞弊手段虚增利

8、润，2000年～2003年虚假净利润5369.67万元。　　（2）财务舞弊事件涉及金额较大。从样本数据可知，上市公司财务舞弊事件涉及金额巨大。从证监会处罚36家虚假披露的上市公司为样本，统计虚增利润的公司为17家，根据样本绘出上市公司虚增利润的数额比重图如图3所