经济师考试初级财政税收学习笔记二

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1、北京通博学校http://www.bjtbxx.com全国培训机构的领航者咨询电话：010-52926762经济师考试初级财政税收学习笔记(二)http://www.bjtbxx.com北通博学校　　商品劳务税制度　　重点难点及典型例题分析:　　第一节  增值税制　　一、 掌握增值税纳税人的规定；掌握增值税的征税范围；　　1．增值税纳税人的规定　　增值税的概念：增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税指以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指一个纳税人在其生产、经营活动中

2、所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务时所取得收入大于其购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额。　　增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。　　另外，增值税纳税人还包括：　　（1） 把企业租赁或承包给他人经营的，以租赁人或承包人为纳税人；　　（2） 对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人；　　（3） 对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。　　增值税纳税人可分为：一般纳税人和小规模纳税人。现行增值税税制是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这

3、两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人采用规范的计税方法，对小规模纳税人采用简易的计税方法。根据税法规定，达到三种标准（见教材）之一者，视为小规模纳税人。　　【例题1】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（    ）。　　A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人　　B.年不含税销售额在200万元以上的从事货物批发的纳税人　　C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人　　D.年不含税销售额为190万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人　　【答案】C　　【解析】对从事货物批发零售为主的小规模商业企业，凡

4、单位年销售额在180万元以下，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。　　2．增值税的征税范围　　增值税征税范围的一般规定：　　增值税的征税范围是在我国境内销售货物或者应税劳务，以及进口货物。我国1994年确定的增值税征收范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。凡是在这四个环节中销售货物，提供加工和修理修配劳务的，都要按规定缴纳增值税。　　征税范围的具体规定内容如下：（1）销售货物。（2）提供加工和修理修配劳务。（3）进口货物。报名地址：北京市海淀区中关村大街32号和盛嘉业大厦10层1012

5、北京通博学校http://www.bjtbxx.com全国培训机构的领航者咨询电话：010-52926762　　增值税征税范围的特殊规定：　　（1） 视同货物销售的8种情况　　（2） 混合销售行为的几项特殊规定：如运输行业混合销售行为的确定和电信部门混合销售行为的确定　　（3） 兼营非应税劳务　　【例题2】下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（　）。（2005年单选真题）　　A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务　　B.电信部门销售移动电话并为客户有偿提供电信服务　　C.装潢公司为客户装饰房屋并提供装饰用辅助材料的行为　　D.饭店提供餐饮服务并提供酒水　　【答案】A　　【解析】这道题的难

6、度比较大，书上解释的不太清楚，在此详细和大家解释一下。　　一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围，为混合销售。  从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。这一规定与增值税暂行条例的规定是一致的。但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以重视。　　注：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。一项销售行为如果既

7、涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售，有的属于增值税的征税范围，有的属于营业税的征税范围。如邮电企业、餐馆、歌厅，既有应按营业税中的“邮电通信业”、“服务业”、“娱乐业”税目缴纳营业税的行为，又有销售报刊、烟、酒等应按增值税中销售货物缴纳增值税的行为。因此，必须正