高级会计师考试案例分析题强化练习

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1、高级会计师考试案例分析题强化练习　　明光公司是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。　　XX年1月5日，明光公司以400万元投资于新设立的嘉华公司，持有嘉华公司80%的股份，嘉华公司另20%的股份由丙公司持有，嘉华公司的股本总额为500万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：　　XX年2月5日，明光公司销售一批商品给嘉华公司，销售价格为800万元，销售成本为600万元，销售毛利率为25%，至XX年12月31日，嘉华公司已销售该批商品的60%，嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的110%。　　明光

2、公司编制合并报表时，与内部交易存货有关的抵销处理：　　①抵销营业收入项目800万元　　②抵销营业成本项目720万元　　③抵销存货项目120万元　　XX年1月1日，明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务;XX年12月31日，嘉华公司应收明光公司账款的余额为100万元;假定嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时，与应收账款有关的抵销处理：　　①XX年抵销应付账款项目100万元　　②XX年抵销应收账款项目100万元　　③XX年抵销资产减值损失项目10万元　　嘉华公司XX年销售100件A产品给明光公司，每件售价5万元，每件成本

3、3万元，明光公司XX年对外销售A产品60件，每件售价6万元。明光公司XX年对外销售A产品40件，每件售价6万元。明光公司编制合并报表时，与内部商品销售业务有关的抵销处理：　　①XX年抵销未分配利润——年初项目80万元　　②XX年抵销营业成本项目80万元　　嘉华公司XX年6月20日出售一件产品给明光公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元;明光公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时，与内部固定资产销售业务有关的抵销处理：　　①XX年抵销固定资产项目36万元　　②XX年抵

4、销固定资产项目36万元　　③XX年抵销未分配利润项目28万元　　要求：　　逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。　　【分析提示】　　①处理正确;②处理正确;③处理错误。　　正确处理：应抵销存货项目80万元。抵销存货项目金额=X未销售比例=X40%=80　　①处理正确;②处理错误;③处理正确。　　正确处理：应抵销应收账款项目90万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备，而合并报表角度并不认可，因此要抵减坏账准备项目10万元，坏账准备属于应收账款的备抵科目，因此应抵销应收账款项目为100—10=90。　　①

5、处理正确;②处理正确。　　理由：XX年A产品销售业务的抵销：　　借：营业收入500　　贷：营业成本420　　存货80　　XX年A产品销售业务的抵销：　　借：未分配利润——年初80　　贷：营业成本80　　①处理正确;②处理错误;③处理错误。　　正确处理：②XX年抵销固定资产项目28万元;③XX年抵销未分配利润项目36万元　　理由：从整个企业集团，该交易相当于通过在建工程自建固定资产，它不能产生利润，作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。因此，要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵

6、销。发生当期：　　借：营业收入100　　贷：营业成本60　　固定资产原价40　　同时按照100万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销：　　借：固定资产——累计折旧4　　贷：管理费用4　　XX年，上年的抵销分录重新反映，其中损益类项目用“未分配利润”代替　　借：未分配利润——年初40　　贷：固定资产原价40　　借：固定资产——累计折旧4　　贷：未分配利润——年初4　　XX年多提折旧部分的抵销：　　借：固定资产——累计折旧8　　贷：管理费用