高级会计师考试案例分析题强化练习

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1、高级会计师考试案例分析题强化练习  明光公司是一家以旅游为主业的大型企业,主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。  XX年1月5日,明光公司以400万元投资于新设立的嘉华公司,持有嘉华公司80%的股份,嘉华公司另20%的股份由丙公司持有,嘉华公司的股本总额为500万元,无其他股东权益项目,其他有关资料如下:  XX年2月5日,明光公司销售一批商品给嘉华公司,销售价格为800万元,销售成本为600万元,销售毛利率为25%,至XX年12月31日,嘉华公司已销售该批商品的60%,嘉华公司对外销售的价格为明光公司销售价格的110%。  明光

2、公司编制合并报表时,与内部交易存货有关的抵销处理:  ①抵销营业收入项目800万元  ②抵销营业成本项目720万元  ③抵销存货项目120万元  XX年1月1日,明光公司与嘉华公司间不存在内部债权债务;XX年12月31日,嘉华公司应收明光公司账款的余额为100万元;假定嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备。明光公司编制合并报表时,与应收账款有关的抵销处理:  ①XX年抵销应付账款项目100万元  ②XX年抵销应收账款项目100万元  ③XX年抵销资产减值损失项目10万元  嘉华公司XX年销售100件A产品给明光公司,每件售价5万元,每件成本

3、3万元,明光公司XX年对外销售A产品60件,每件售价6万元。明光公司XX年对外销售A产品40件,每件售价6万元。明光公司编制合并报表时,与内部商品销售业务有关的抵销处理:  ①XX年抵销未分配利润——年初项目80万元  ②XX年抵销营业成本项目80万元  嘉华公司XX年6月20日出售一件产品给明光公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元;明光公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。明光公司编制合并报表时,与内部固定资产销售业务有关的抵销处理:  ①XX年抵销固定资产项目36万元  ②XX年抵

4、销固定资产项目36万元  ③XX年抵销未分配利润项目28万元  要求:  逐笔分析、判断资料中各项会计处理是否正确,如不正确,请说明正确的会计处理。  【分析提示】  ①处理正确;②处理正确;③处理错误。  正确处理:应抵销存货项目80万元。抵销存货项目金额=X未销售比例=X40%=80  ①处理正确;②处理错误;③处理正确。  正确处理:应抵销应收账款项目90万元。嘉华公司对应收明光公司的账款按10%计提坏账准备,而合并报表角度并不认可,因此要抵减坏账准备项目10万元,坏账准备属于应收账款的备抵科目,因此应抵销应收账款项目为100—10=90。  ①

5、处理正确;②处理正确。  理由:XX年A产品销售业务的抵销:  借:营业收入500  贷:营业成本420  存货80  XX年A产品销售业务的抵销:  借:未分配利润——年初80  贷:营业成本80  ①处理正确;②处理错误;③处理错误。  正确处理:②XX年抵销固定资产项目28万元;③XX年抵销未分配利润项目36万元  理由:从整个企业集团,该交易相当于通过在建工程自建固定资产,它不能产生利润,作为固定资产原价确认的也只能是其建造成本。因此,要将销售该产品的内部销售收入和内部销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵

6、销。发生当期:  借:营业收入100  贷:营业成本60  固定资产原价40  同时按照100万元入账的固定资产当年多计提的折旧部分也应予以抵销:  借:固定资产——累计折旧4  贷:管理费用4  XX年,上年的抵销分录重新反映,其中损益类项目用“未分配利润”代替  借:未分配利润——年初40  贷:固定资产原价40  借:固定资产——累计折旧4  贷:未分配利润——年初4  XX年多提折旧部分的抵销:  借:固定资产——累计折旧8  贷:管理费用

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