存货案例参考文本文档

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1、存货案例参考文本文档1.存货计价方法的选择为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：①以历史成本为基础。企业流动资产中的一个主要的组成部分是存货，存货是以历史成本入账的。而事实上，存货极有可能以比该成本高许多的价格卖出去，所以通过销售存货所获得的现金数额往往比计算流动比率时所使用的数额要大。同时随着时间的推移与通货膨胀的持续，存货的历史成本与重置成本必然会产生偏差。②坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的，如采用后进先出法核算，其结果可能与实际情况不符。采用先进先出法时，期末存

2、货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。③坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者做出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。后进先出法在传统理论中被认为是“合理地计量销货成本，减少存货利润，从而公允地表示企业财务状次和经营成果”的较为科学有效的存货计价方法。但是，严格地

3、讲，后进先出法所体现的只是有条件、有步骤、有限制的谨慎原则，而不是纯粹意义下的谨慎原则。这主要是因为一个会计期间的期末存货与另一会计期间的期初存货在质和量上有因循沿袭的关系，即一个会计期间的期末存货在数量和金额上等同于下一个会计期间的期初存货。因此，后进先出法较之于先进先出法导致的期末存货的降低也就相应地降低了下一个会计期间的期初存货。由于期末存货与期初存货之间的内在关系，后进先出法的采用在一个会计期间降低了期末存货的价值，减少了存货利润与税金，却相应地在下一个会计期间提高了期末存货的价值、增加了存货利润与税金。基于企业以现实状况和按既定目标不

4、断从事生产经营的持续经营假设，从企业的整个生命期来看，后进先出法并不能有效地消除因物价的波动而形成的存货利润。因此，后进先出法并不是真正意义上的谨慎做法，而是体现了有条件、有步骤、有限制的谨慎原则的暂时做法。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策。2.新会计准则对存货计价方法的确定新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的后进先出法，一律使用先进先出法记账。为什么在以往企业惯用后进先出法的情况下，新会计准则却要求使用先进先出法记账呢？让我们来从这两种计价方法所带来的一些问题分析吧。1

5、、后进先出法的弊端第一，与实际价值不符。资产负债表上的存货是以旧的、过去的单位成本计价的，资产负债表上期末存货价值低于其实际价值，不能反映企业中存货的真实价值。从而可能导致导致管理人员作出存货较少的错误判断，而购入不必要的存货。第二，利润容易被操纵。企业可以通过改变正常的购货方式来操纵当期利润，例如，在价格上涨较快的时期，企业在期末大批量进货，可以提高当期销货成本，少计利润;或者推迟进货，把以前较低的成本计入销货成本中，多计利润。这样就导致不知情的投资者作出不当的投资决策。相比之下，应用先进先出法则不存在这个问题。第三，影响经营成果。旧的存货层

6、的动用，会引起当期利润和所得税的突增。旧存货层的单位成本通常是以前的很低的单位成本，若本期存货发出量过大.就会动用旧的存货层的成本，破坏配比原则，给本期的经营成果带来很大影响。后进先出法下较低的原始成本导致本期帐面收入过高，从而造成多交所得税的不利后果。第四，与实物流动不符。成本流动不能反映存货的实物流动。存货一般是按先进先出的次序发出的，而成本却按后进先出的次序流动，成本流动与实物流动正好相反，不利于内部管理。第五，应用较复杂。它要求把存货根据成本不同分成许多层，并且得为每种存货保持详细的每次收、发货的记录。2、先进先出法的优点第一，从存货价

7、值来考虑。在存货价格升高时，使用先进先出法能够表现出较高价值的存货，从而提供比后进先出法更有利的指标，使管理者有更大的经营余地。第二，从管理者利益来考虑。某些企业的管理人员的报酬是与企业利润挂钩的，因先进先出法的使用能体现较高的当期利润，从而增加管理者的个人收入，因此，管理人员倾向于使用先进先出法。第三，从股票市价来考虑。管理者倾向于使用先进先出法来反映较高的利润，一般这样会提高该公司股票的市价，满足董事会的要求。从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下最终将转化为销货成本。若所有存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在

8、其他条件相同的情况下，无论采用哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一致的。虽然后进先出