我国企业集团的内部审计制度建设

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1、论企业集团内部审计制度的建立内容提要：现代企业集团中，总公司和其成员公司的高层经营者往往对经理层的行为存在信息劣势，内部审计制度是弥补这一劣势的有效方式，从一定程度上能有效降低由于信息不对称的带来的代理成本。它有助于委托层在不干预公司的日常经营时保证受托层维护好公司的利益，有助于集团公司多种委托关系的履行，但内部审计制度本身也存在代理成本的。从这个角度看，如果不能合理有效地设计和执行内部审计制度，可能会使集团公司的代理成本增加。分析有关内部审计在减少集团公司代理成本方面的重要作用，并提出完善企业集

2、团内部审计制度，降低内部代理成本的建议。关键词：企业集团;内部审计一、内部审计制度的发展概述现代内部审计是20世纪40年代随着西方资本主义国家大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需产生的。由于管理的复杂化，西方大型企业的管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。这些从事该项工作职能的人员就被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。我国为了完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，于1984年在部门、单位内部成立

3、了审计机构，实行内部审计监督，并先后颁布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》、《审计署关于加强内部审计工作的报告》、《中华人民共和国审计条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》，等一系列规章制度，对加强内部审计工作起到了促进作用。从1998年至今，内部审计正式步入职业化发展的道路。在这一时期，发生两件对内部审计职业化发展影响重大的事件。第一就是1999年7月新的《会计法》的实施。该法第27条做出了针对内部审计的规定，明确了内部审计是单位内部会计监督制度的重要组成部分，各单位应当建立健全内部审计制

4、度，内部审计机构应当对本单位会计资料实行定期审计并且要明确和规范审计的办法和程序。2000年lofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,andstrictlyperformintheadmis

5、sionprocedure,topreventthePartymember月，在中国内部审计学会第四次会员代表大会上，决定将中国内部审计学会更名为中国内部审计师协会。并且，在此次会议上，通过了《中国内部审计师协套章程》并选举了理事会。这样，协会的成立揭开了中国内部审计发展的新的里程碑。二、建立内部控制制度的必要性内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高

6、现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部会计控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业单位经营管理水平。三、企业集团内部审计的基本概念我国《内部审计基本准则》中所称的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现

7、。内部控制是公司治理的核心部分，而内部审计是公司内部控制的重要组成部分，同时，也是监督与评价内部控制的主要手段，并最终是为了加强企业管理和提高经济效益服务。风险评估、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这三个要素一起共同直接勾画出组织治理。此外，内部审计人员还可以花费大量时间在咨询或经营导向的工作上，以提高组织的效率或效果。企业集团复杂的组织结构在加大经营规模和竞争能力的同时，也带来了许多错位的产权安排、不统一的代理链和复杂的委托代理关系。核心公司及各成员企业的管理层的信息不对称、道德

8、风险、逆向选择、利益目标差距等问题很可能给企业集团带来更多的内部代理成本问题。内部代理成本主要来自于集团内部的三层委托代理关系，一是总部经营层与总经理管理层之间的委托代理关系，二是总经理管理层与各组成公司之间的委托代理关系，三是组成公司内部各经理管理层之间的委托代理关系。企业集团多层次的内部代理关系，使得第三类代理成本问题更为突出。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",