第9章 税式支出与税收筹划

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1、第十一章税式支出与税收筹划第一节税制改革的基本问题一、税制改革的含义v税收制度的变化应区分为税制改良和税制改革。所谓税制改良是指对既定税收制度不适应现实社会经济环境的某些不完善之处的修补；所谓税制改革是指税收制度重大变化或重新构造。v锡德里克•桑德福等经济学家认为，最好把税制改革看作是指现行税制的重大变化。vv税制改革有很多形式。v全球性的税制改革。二、改革税制的主要原因1.税收制度试图实现的目标太多；2.由于存在部分纳税人或特殊利益集团独享税收减免规定，各税种税基被长期严重侵蚀；3.单个税种的税率数目繁多；4.在现实中，税收制度应该实现的再分配目标没有实现；YibinCityCitytr

2、acktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject5.综合所得税实质上变成了分类所得税和有差别的公司税；6.税收制度向经济行为主体发出的信号，与经济目标背道而驰；7.本国税制与其它国家的税制不协调；8.税制不适应经济结构和纳税

3、人的特征变化；9.现行税制对相同的税基课征多种税；10.税法复杂，各项规定含糊不清。一、税制改革解决的主要问题（一）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制v以所得为税基的税制和以消费为税基的税制孰优孰劣之争。v近年来许多税制改革措施试图走一条中间道路，即通过降低所得税税率、提高增值税或销售税税率，逐渐向以消费税制取代所得税制的方向靠拢。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibin

4、CityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject（二）高税率——多优惠与低税率——宽税基v高税率——多优惠与低税率——宽税基孰优孰劣v大多数国家的税制改革方向仍然是降低税率、拓宽税基，而这种改革方向与政府的收入需要和税制的横向公平原则相一致。（三）统一税率与差别税率v统一税率与差别税率孰优孰劣v赞同差别商品税和统一所得税的观点实质上是把效率原则放在首位；而赞同统一商品税和差别所得税的观点，则是把公平原则和其它目标作为优先考虑的对象。v追求效率的税制

5、改革与追求公平的税制改革，其结果会截然不同。（四）税收制度的再分配作用v商品税和直接税哪种具有再分配作用？v大多数国家的税制改革方案采取的措施是：拓宽所得税的税基，辅之以合理的累进税率和较高的基本免税额。v发展中国家税制改革的特殊性。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,fora

6、ccurategraspcitytracktrafficresearchofobject（五）税制的收入弹性v税制改革过程中的税制收入弹性问题主要是针对发展中国家而言的。v从理论上说，销售税和增值税具有一定的收入弹性。v在理论上个人收入所得税也相对具有弹性。v发展中国家税制的总体收入弹性在短期内能否大大提高，是一个值得深思的问题。一、成功税制改革的评价标准与条件（一）成功税制改革的评价标准v柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数量的羽毛而听到最小的叫声”。1.桑德福标准YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangew

7、ithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject（1）税制改革在多大程度上实现了改革者确立的目标。（2）税制改革的可持续性。（3）税制改革